Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2013 по делу n А58-5193/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлено, что в проверяемом периоде предприниматель Иванов Е.Е. осуществлял деятельность по реализации горюче-смазочных материалов, в отношении которой применял общий режим налогообложения, в 1-3 кварталах 2008 года осуществлял деятельность, подпадающую под налогообложение единым налогом на вмененный доход, - оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию автотранспортных средств и оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

На основании статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычетам при исчислении налога на прибыль организаций, в соответствии с соответствующими статьями главы «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками единого социального налога признаются индивидуальные предприниматели.

На основании пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса РФ налоговая база налогоплательщиков, индивидуальных предпринимателей, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период от предпринимательской деятельности за вычетом расходов связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.

Расходами в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из оспариваемого решения инспекции следует, что налоговый орган пришел к выводу о завышении расходов, уменьшающих сумму доходов, в связи с непредставлением налогоплательщиком первичных документов, подтверждающих затраты, что послужило основанием для доначисления налога на доходы физических лиц за 2008 год в размере 5119663 руб., за 2009 год в размере 3359832 руб., за 2010 год в размере 1455123 руб., единого социального налога за 2008 год в размере 789648 руб., за 2009 год в размере 516897 руб.

В решении инспекции отражено, что по данным предпринимателя Иванова Е.Е. сумма доходов от реализации горюче-смазочных материалов за 2008 год составляет 73935321,24 руб. (приложение №62 к Акту ВНП №14/128 – лист «В» декларации 3 НДФЛ за 2008 год). По данным выездной налоговой проверки сумма доходов за 2008 год составляет 73935321,24 руб. (стр.9).

Сумма доходов за 2009 год по данным налогоплательщика составляет 80539840,72 руб. (приложение №65 к Акту ВНП №14/128- декларация 3 НДФЛ за 2009 год). По данным выездной налоговой проверки сумма доходов за 2009 год составляет 80539840,72 руб. (стр.27).

По данным предпринимателя сумма доходов за 2010 год составляет 74268141 руб. (приложение №67 к Акту ВНП №14/128- декларация 3 НДФЛ за 2010 год). По данным проверки сумма доходов за 2010 год составляет 74268141 руб. (стр.48).

В качестве документального подтверждения в акте проверки и решении инспекции указаны копии платежных поручений ОАО АКБ «РОСБАНК» (приложение №34 к Акту ВНП №14/128), Благовещенского филиала ОАО «РАЙФФАЗЕНБАНКА» в г. Якутске (приложение №63 к Акту ВНП №14/128), книги кассира-операциониста (приложения №6,7 к Акту ВНП №14/128).

Как отражено в акте проверки и в оспариваемом решении инспекции, отклонений по определению доходов с данными налогоплательщика не выявлено.

Согласно представленным возражениям на акт проверки предпринимателем ошибочно в доходы для целей налогообложения включены: доходы от деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход; суммы НДС в составе выручки за наличный расчет; заемные средства (кредит банка); суммы отгрузки покупателям (по методу начисления).

С учетом возражений налоговым органом суммы доходов предпринимателя за 2008-2010 гг. уменьшены.

Налоговым органом в материалы дела в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции представлены копии журналов кассира-операциониста и платежных поручений (т.д.5, 7, 8).

Сведения о полученных налогоплательщиком доходах от реализации горюче-смазочных материалов платежные поручения не содержат.

Суд апелляционной инстанции, учитывая доводы налогового органа о том, что размер доходов налогоплательщика определялся инспекцией на основании не только данных налоговых деклараций, вместе с тем исходит из того, что определенный налоговым органом размер доходов уменьшен только по возражениям предпринимателя.

В соответствии с оспариваемым решением по данным налогоплательщика сумма профессиональных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц за 2008 год составила 73460785,42 руб., по данным проверки – 10905208,71 руб.; за 2009 год по данным предпринимателя – 74169052,93 руб., по данным проверки – 31127277, 72 руб.; за 2010 год по данным налогоплательщика – 69223195 руб., по данным проверки – 26439839,50 руб.

Данные о суммах профессиональных налоговых вычетов определены инспекцией по сведениям ОАО АКБ «РОСБАНК» и ОАО «РАЙФФАЙЗЕНБАНК» (за 2008 год - 7 254 361,25 руб., 3 650 847,46 руб. соответственно; за 2009 год - 1106531,70 руб., 30020745,57 руб. соответственно; за 2010 год - 7045232,67 руб., 19394606,83 руб. соответственно).

Сведения о банковских операциях сведены в таблицах №№5,6,8,9,11,12 решения с указанием даты банковской операции, наименования контрагента, вида операции, сумм с НДС, НДС, сумм без НДС (стр.9-12, 28, 29-35, 49-57).

В качестве документального подтверждения вычетов в акте проверки и решении указаны копии платежных поручений ОАО АКБ «РОСБАНК» (приложение №34 к акту ВНП №14/128) и Благовещенского филиала ОАО «РАЙФФАЙЗЕНБАНК» в г. Якутске (приложение №63 к акту ВНП №14/128).

Инспекцией в пункте 1.12 акта проверки от 28.12.2011 №14/128 перечислены открытые предпринимателем Ивановым Е.Е. расчетные счета в: филиале НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г. Хабаровск, филиале НБ «ТРАСТ» (ОАО) в г.Якутск, Якутском филиале ОАО АКБ «РОСБАНК», Благовещенском филиале ЗАО «РАЙФФАЗЕНБАНК», а также в филиале «Якутский» ОАО «СОБИНБАНК».

Вместе с тем как установлено судом первой инстанции, исходя из пункта 1.10.4 акта проверки документы для проверки у филиала «Якутский» ОАО «СОБИНБАНК» налоговым органом не истребовались.

Ссылка инспекции в дополнении к апелляционной жалобе на использование в ходе проверки выписки с открытого в филиале «Якутский» ОАО «СОБИНБАНК» счета документально не подтверждена, сведения о данном обстоятельстве в акте проверки отсутствуют.

Инспекцией на основании представленных предпринимателем с возражениями на акт проверки дополнительных документов приняты расходы по заработной плате, собственные расходы ГСМ, оплате НДС, хозяйственные расходы.

Судом первой инстанции учтено, что согласно пояснениям предпринимателя, в суммах профессиональных налоговых вычетов при проверке инспекцией не учтены расходы по оплате наличными средствами поставщикам ГСМ - ЗАО НК «Якол», ООО «СибСтройКом», ООО «Альфатранс».

Первичные документы ЗАО НК «Якол», утраченные во время пожара, не представлены в связи с признанием ЗАО «Якол» банкротом, а также изъятием всех первичных документов следственными органами в рамках уголовного дела в отношении руководства ЗАО «Якол».

ООО «СибСтройКом» ликвидировано 22.04.2011.

ООО «Альфатранс» документы по запросу предпринимателя не представлены.

В обоснование предпринимателем представлены оборотно-сальдовые ведомости по счету 60 с указанием реквизитов договоров поставки, по которым поступили товары.

Как следует из акта проверки (пункт 1.10.4), из перечисленных контрагентов документы истребованы только у ООО «Альфатранс», в отношении ЗАО НК «Якол» и ООО «СибСтройКом» встречные проверки не проводились.

В решении инспекции отражено непредставление налогоплательщиком книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций, а также первичных документов по причине их уничтожения в результате произошедшего пожара в жилом доме, в котором согласно показаниям предпринимателя Иванова Е.Е. располагался его офис и хранились бухгалтерские документы.

В подтверждение факта пожара предпринимателем на проверку представлена справка УНД ГУ МС России по Республике Саха (Якутия) от 21.09.2011 №с-547.

По результатам проведенного инспекцией осмотра автозаправочной станции по адресу: г. Якутск, ул. Автодорожная, 11, установлено, что в офисе предпринимателя находятся только текущие документы за 2011 год, за проверяемый период документы отсутствуют.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем, на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 05.07.2005 № 301-О указал, что наделение налоговых органов правом исчислять налоги расчетным путем вытекает из возложенных