Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2013 по делу n А58-5193/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

на них обязанностей по осуществлению налогового контроля в целях реализации основанных на Конституции Российской Федерации и законах общеправовых принципов налогообложения - всеобщности и справедливости налогообложения, юридического равенства налогоплательщиков, равного финансового бремени.

Следовательно, наделение налоговых органов правом исчисления налогов расчетным путем направлено как на реализацию целей и задач налогового контроля, осуществление которых не должно иметь произвольных оснований, так и на создание дополнительных гарантий прав налогоплательщиков и обеспечение баланса публичных и частных интересов.

Данная правовая позиция высказана Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлениях Президиума ВАС РФ от 9 марта 2011 года №14473/10, от 19 июля 2011 года №1621/11, от 10 апреля 2012 года №16282/11, а также определении от 26 апреля 2012 года № ВАС-2341/12.

При установленных обстоятельствах, свидетельствующих о непредставлении налогоплательщиком первичных бухгалтерских документов, позволяющих определить размер налоговых обязательств предпринимателя, суд первой инстанции обоснованно указал на обязанность налогового органа применить положения подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового Кодекса РФ и определить размер фактических налоговых обязательств, исходя из особенностей деятельности проверяемого налогоплательщика и сведений, полученных как из документов, находящихся в распоряжении налогового органа, так и путем сопоставления этих сведений с информацией о деятельности аналогичных налогоплательщиков.

Позиция налогового органа об отсутствии оснований для определения налога на доходы физических лиц, единого социального налога на основании данных об иных налогоплательщиках в порядке подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ не основана на вышеприведенных нормах права. Доводы апелляционной жалобы инспекции в указанной части подлежат отклонению.

Между тем, как правильно указано судом первой инстанции, расчет инспекцией  налогов был произведен с использованием информации о доходах предпринимателя, указанной им в налоговых декларациях за 2008 - 2010 гг., и без учета расходов, уменьшающих доходы от реализации продукции (работ, услуг), что повлекло необоснованное исчисление инспекцией налогов в сумме, не соответствующей размеру фактических обязательств предпринимателя.

При таких обстоятельствах, вывод инспекции о занижении предпринимателем налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2008-2010 гг. не подтвержден в ходе рассмотрения дела, доначисление налога на доходы физических лиц, единого социального налога, соответствующих пени и налоговых санкций, произведено инспекцией неправомерно.

Довод налогового органа о наличии объективной возможности восстановления утраченных в результате пожара документов апелляционным судом отклоняется как не свидетельствующий об отсутствии у налогового органа обязанности определить размер действительных налоговых обязательств предпринимателя расчетным методом.

По мнению суда апелляционной инстанции, у суда первой инстанции имелись достаточные основания для признания доначисления налога на добавленную стоимость неправомерными, исходя из следующего.

В силу положений пункта 1 статьи 100 Налогового кодекса РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В акте налоговой проверки указываются, в том числе, перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки; сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки; документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых; выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса, в случае если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах (пункт 3 статьи 100 Налогового кодекса РФ).

Форма и требования к составлению акта налоговой проверки установлены Приказом Федеральной налоговой службы России от 25.12.2006 №САЭ-3-06/892@.

В соответствии с пунктом 1.8.1. Требований к составлению акта налоговой проверки, утвержденных Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@, описательная часть акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки должна содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия обоснованного решения по результатам проверки.

На основании пункта 6 статьи 100 Налогового кодекса РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В соответствии с пунктами 1, 4 статьи 101 Налогового кодекса РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса.

При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка.

Согласно пункту 8 статьи 101 Налогового кодекса РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

Таким образом, из системного толкования изложенных норм Налогового кодекса РФ следует, что Кодекс устанавливает четкую процедуру оформления результатов проверки и принятия решения по результатам налоговой проверки, которая включает в себя системное изложение в акте проверки документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах; предоставление права проверяемому лицу заявлять письменные возражения по установленным в акте проверки фактам нарушения законодательства о налогах и сборах; рассмотрение руководителем налогового органа акта проверки и возражений налогоплательщика на акт проверки; и изложение в решении обстоятельств совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства.

В соответствии с оспариваемым решением инспекции, предпринимателю Иванову Е.Е. доначислены суммы налога на добавленную стоимость: за 4 квартал 2008 года - 55 руб., за 1 квартал 2009 года - 334 180 руб., за 2 квартал 2009 года - 304 руб., за 3 квартал 2010 года - 71 539 руб., за 4 квартал 2010 года - 9742 руб.

Как следует из содержания оспариваемого решения по данным налоговой проверки правильности исчисления налога на добавленную стоимость, полученного от реализации товаров (работ, услуг), расхождений не установлено.

НДС за 4 квартал 2008 года.

Согласно налоговой декларации и данным проверки налоговая база по ставке налога 18% составила 12 209 857 руб., налоговая база по ставке 18/118 – 412 916 руб., сумма НДС по ставке 18% - 3 241 606 руб., 18/118 – 8 616 руб. (таблица №27 решения).

В соответствии с актом проверки предпринимателем завышена сумма налоговых вычетов на 2 606 390 руб. в связи с непредставлением счетов-фактур. По итогам рассмотрения возражений НДС с налоговой базы составил 3 250 277,36 руб. (таблица №30 решения). Отклонение по НДС от реализации составило 55,36 руб.

После представления предпринимателем с возражениями на акт проверки книги покупок, счетов-фактур, актов приема-передачи нефтепродуктов, товарных накладных по налоговым вычетам расхождений после рассмотрения возражений не установлено.

НДС за 1 квартал 2009 года.

Согласно налоговой декларации и данным проверки сумма НДС составила по ставке 18% - 3 759 730 руб., 18/118 – 42 152 руб. (таблица №35 решения). Сумма вычетов составила по данным декларации 3 066 034 руб., по данным проверки - 500 489 руб. (таблица №36 решения).

Инспекцией установлено завышение налоговых вычетов на 500 489,41 руб. в связи с непредставлением налогоплательщиком счетов-фактур.

После представления предпринимателем с возражениями на акт проверки книги покупок, счетов-фактур, актов приема-передачи нефтепродуктов, товарных накладных, по итогам рассмотрения возражений сумма налоговых вычетов составила 2 717 913,56 руб., отклонение по налоговым вычетам (в сторону завышения) составило 348 120,44 руб.

Данные, свидетельствующие о завышении налоговых вычетов по НДС, указаны в таблицах №38,40 решения. Сумма налога по итогам налогового периода доначислена на 334 180 руб. (НДС от реализации уменьшен на 13 940,03 руб.) в связи с завышением налоговых вычетов.

НДС за 2 квартал 2009 года.

Согласно налоговой декларации и данным проверки сумма НДС составила по ставке 18% - 17 180 525 руб., 18/118 – 476 320 руб. (таблица №35 решения).

Расхождений не установлено. Сумма налоговых вычетов составила по данным декларации 2 625 728 руб., по данным проверки - 958 395 руб. (таблицы №36, 39 решения). По итогам рассмотрения возражений НДС от реализации в общей суммы отклонений уменьшен на 303,66 руб. (таблицы №№38,39,40 решения).

Вместе с тем, по данным таблицы № 38 сумма НДС с налоговой базы по декларации определена в размере 3165154 руб., НДС с налоговой базы по возражениям - 3 165 457,91 руб.  Налоговые вычеты после рассмотрения возражений составили 2 625 945,32 руб. (таблица №38 решения), т.е. увеличены на 217,32 руб. (таблица №38 решения). В результате сумма налога по итогам периода определена к доплате на сумму в размере 304 руб.

НДС за 3 квартал 2010 года.

Согласно налоговой декларации и данным проверки сумма НДС составила по ставке 18% - 1 726 196 руб., 18/118 – 22 344 руб. (таблица №43 решения). Расхождений не установлено.

Сумма налоговых вычетов составила по данным декларации 1 541 197 руб., по данным проверки - 117 507 руб. (таблица №44 решения). В ходе проверки установлено завышение налоговых вычетов на 1 423 690 руб.

После представления предпринимателем с возражениями на акт проверки книги покупок, счетов-фактур, актов приема-передачи нефтепродуктов, товарных накладных, актов расхождение по налоговым вычетам составило 71538,87 руб. (завышение) согласно таблицам №47,49 и 71539 руб. согласно таблице №50. В результате сумма налога по итогам периода определена к доплате - 71 539 руб.

НДС за 4 квартал 2010 года.

Согласно налоговой декларации и данным проверки сумма НДС составила по ставке 18% - 2 427 507 руб. (таблица №43 решения). Расхождений не установлено. Сумма налоговых вычетов составила по данным декларации 2 086 885 руб., по данным проверки - 1392096 руб. (таблица №44 решения). Установлено завышение налоговых вычетов на 694 7889 руб.

После представления предпринимателем с возражениями на акт проверки книги покупок, счетов-фактур, актов приема-передачи нефтепродуктов, товарных накладных, актов расхождение по налоговым вычетам составило 9 741,90 руб. (завышение). В результате сумма налога по итогам периода определена к доплате на сумму 9 742 руб.

Судом первой инстанции сделаны правильные выводы о том, что инспекцией существенно нарушены требования пункта 8 статьи 101 Налогового кодекса РФ, поскольку из содержания решения инспекции не следует, что инспекцией установлены суть и признаки налогового правонарушения; не указано, были ли завышены налоговые вычеты по НДС в результате отнесения к вычетам по НДС сумм налога, уплаченных по операциям, необлагаемым НДС, либо в связи с отсутствием счетов-фактур, и (или) документов, подтверждающих уплату, и (или) документов, подтверждающих оприходование приобретенных товаров (работ, услуг), иных действий (бездействия), повлекших неполную уплату налога по причине завышения вычетов; была ли занижена сумма налога в результате занижения налоговой базы, или неправильного применения ставки по налогу, иных действий (бездействия), связанных с исчислением суммы налога. В решении инспекции отсутствуют ссылки на документальное подтверждение выявленных нарушений, в том числе, не указаны реквизиты документов, на основании которых налоговый орган пришел к выводу о завышении налоговых вычетов.

Более того, как правильно указано судом первой инстанции, налоговым органом исчисление сумм НДС за 2010 года проверялось, исходя из налоговых деклараций за указанный период, без учета представленной до начала проверки и составления акта проверки уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2010 года с суммой НДС к уплате в размере 10 106 руб. (в первичной - 207 343 руб.).

Ссылки инспекции на то, что из совокупности установленных в ходе проведения налоговой проверки обстоятельств представляется возможным сделать вывод об отказе в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по мотиву непредставления налогоплательщиком первичных учетных документов, не устраняют названных допущенных нарушений при принятии оспариваемого решения инспекции.

На основании вышеизложенных обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о наличии оснований для признания оспариваемого решения