Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2013 по делу n А19-16592/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

года по 31.12.2010 года, минимального налога с 01.01.2009 года по 31.12.2010 года, налога взимаемого с налогоплательщиков выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов за период с 01.01.2009 года по 31.12.2010 года, страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд РФ за период с 01.01.2009 года по 31.12.2010 года (т.1 л.д.13). Выездная налоговая проверка была начата 20.03.2012 года и окончена 18.05.2012 года.

По окончании проверки была составлена справка «О проведенной выездной налоговой проверке» № 11-41-12 от 18.05.2012 года. Справка вручена лично предпринимателю Герасименко Ю.Н. – 18.05.2012 года (т.1 л.д.42).

В сроки, установленные п. 1 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налоговым органом был составлен Акт выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя Герасименко Юлии Николаевны (ИНН 382103676724) от 18.07.2012 года № 11-41-14 (т.1 л.д.14-41, далее – акт проверки)

Из акта проверки следует, что выездная налоговая проверка проведена должностным лицом Межрайонной ИФНС России № 1 по Иркутской области начальником отдела выездных проверок советником государственной гражданской службы РФ 3 класса Килюшик Валентиной Сергеевной. Под текстом акта проверки имеется подпись лица проводившего проверку.

В резолютивной части акта выездной налоговой проверки, указано, что в ходе проверки установлена неуплата (неполная уплата) минимального налога за 2009 год в сумме 121 134 руб. (п. 3.1.1), неуплата (неполная уплата) единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2010 год в сумме 2 707 396 руб. (п. 3.1.2), неуплата (неполная уплата) единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 16 558 руб. (п. 3.1.3). Итого неуплата налогов в сумме 2 845 088 руб. (п. 1.4). Исчисление в завышенных размерах единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2009 год в сумме 19 590 руб. (п. 3.1.5). По результатам проверки предлагается взыскать с ИП   Герасименко Ю.Н. налоги в сумме 2 845 088 руб., пени в сумме 598 898 руб. 21 коп. (п. 3.2.1). Внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета (п. 3.2.5). Также в акте проверки предлагается привлечь ИП Герасименко Ю.Н. к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ и ст. 119 НК РФ (3.2.6). В акте проверки указано, что в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющего, в течение 15 рабочих дней со дня получения акта выездной проверки,  налогоплательщик вправе представить в Межрайонную ИФНС России № 1 по Иркутской области письменные возражения по указанному акту в целом или по отдельным его положениям.

22.08.2012 ИП Герасименко Ю.Н. представлены возражения на акт выездной налоговой проверки (т.1 л.д.49).

С сопроводительным письмом от 25.07.2012 года № 11-53/008290 (т.1 л.д.105) ИП Герасименко Ю.Н. было направлено уведомление № 11-41/008270 от 25.07.2012 года  о рассмотрении материалов проверки (т.1 л.д.106). Фактически в уведомлении было указано следующее: в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, Заместитель начальника Межрайонной ИФНС России № 1 по Иркутской области Онищенко В.В., вызывает ИП Герасименко Ю.Н. (ИНН 382103676724) в Межрайонную ИФНС России № 1 по Иркутской области, по адресу : г. Шелехов, квартал 10, дом 31, каб. 207, 28 августа 2012 года в 15:00, для рассмотрения материалов проверки по Акту выездной налоговой проверки от 18.07.2012 года № 11-41-14. В материалы  дела налоговым органом был представлен  список внутренних почтовых отправлений от 25.07.2012 года, имеющий штамп Почты России, подтверждающий направление ИП Герасименко уведомления № 11-41/008270 от 25.07.2012 года (т.4 л.д.33).

В материалы дела были представлены почтовые уведомления № 66603452134673, № 66603452134680, подтверждающие факт личного получения корреспонденции заявителем 30.07.2012 года (т.4 л.д.31-32).

Представитель налогоплательщика явился на рассмотрение материалов в назначенное время и дату, а также явился для ознакомления с иными материалами проверки, о чем свидетельствует подпись лица на протоколах об ознакомлении от 20.08.2012 №11-41-4, от 03.08.2012 №11-41-3 (т.1 л.д.108, 109), а также в протоколе №03-20/282 от 28.08.2012г. (т.1 л.д.110-111).

По результатам рассмотрения возражений, заместителем начальника Инспекции на основании ст. 101 НК РФ вынесено решение №11-41-4 от 28.08.2012 об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки на 29.08.2012 на 14 часов (т.1 л.д.112). Текст решения №11-41-4 был получен представителем налогоплательщика по доверенности - 29.08.2012 года.

29.08.2012 года рассмотрение возражений налогоплательщика было продолжено с участием представителя заявителя, что подтверждается протоколом рассмотрения возражений налогоплательщика №03-20/283 от 29.08.2012 года (т.1 л.д.113-114).

В ходе рассмотрения возражений представителем заявителя было указано, что налогоплательщиком не были получены приложения к Акту выездной налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов проверки, заместителем начальника Инспекции вынесено решение от 29.08.2012 №11-41-5 о продлении срока рассмотрения материалов проверки до 28.09.2012г., врученное представителю предпринимателя 29.08.2012 (т.1 л.д.115), в связи с необходимостью ознакомления налогоплательщика ИП Герасименко Ю.Н. с материалами выездной налоговой проверки по Акту выездной налоговой проверки от 18.07.2012 года № 11-41-14.

Не согласившись с законностью и обоснованностью действий по составлению и вручению Акта выездной налоговой проверки № 11-41-14 от 18.07.2012 года и включению в указанный Акт сведений полученных с нарушением закона, а также действий заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 1 по Иркутской области по составлению (вынесению) решения № 11-41-5 от 29.08.2012 года «О продлении сроков рассмотрения материалов налоговой проверки», предприниматель оспорила их в Арбитражный суд Иркутской области.

Суд первой инстанции в удовлетворении заявленных требований частично отказал, а в остальной части производство по делу прекратил.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, предприниматель обратилась в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва, заслушав пояснения представителя налогового органа в судебном заседании, приходит к выводу об отсутствии оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции по следующим мотивам.

В соответствии с п.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Рассматривая дело в части требований о признании незаконными действий по составлению и вручению Акта выездной налоговой проверки № 11-41-14 от 18.07.2012 года и включению в указанный Акт сведений полученных с нарушение закона, обязания Межрайонной ИФНС России № 1 по Иркутской области не учитывать обстоятельства, изложенные в Акте выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя Герасименко Ю.Н. № 11-41-14 от 18.07.2012 года, при рассмотрении и вынесении решения по материалам выездной налоговой проверки, суд первой инстанции правильно исходил из следующего.

Согласно статьи 100 НК РФ по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

По результатам выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков в течение трех месяцев  со дня составления  справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. (абзац введен Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ)

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

В акте налоговой проверки указываются:

1) дата акта налоговой проверки. Под указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими эту проверку;

2) полное и сокращенное наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица (участников консолидированной группы налогоплательщиков). В случае проведения проверки организации по месту нахождения ее обособленного подразделения помимо наименования организации указываются полное и сокращенное наименования проверяемого обособленного подразделения и место его нахождения;

3) фамилии, имена, отчества лиц, проводивших проверку, их должности с указанием наименования налогового органа, который они представляют;

4) дата и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки (для выездной налоговой проверки);

5) дата представления в налоговый орган налоговой декларации и иных документов (для камеральной налоговой проверки);

6) перечень документов, представленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

7) период, за который проведена проверка;

8) наименование налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

9) даты начала и окончания налоговой проверки;

10) адрес места нахождения организации (участников консолидированной группы налогоплательщиков) или места жительства физического лица;

11) сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

12) документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

13) выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса, в случае если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Как следует из материалов дела и указано выше, что решением заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 1 по Иркутской области Онищенко В.В. от 20.03.2012 года № 11-41-4 была назначена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя. Выездная налоговая проверка была начата 20.03.2012 года и окончена 18.05.2012 года. По окончании проверки была составлена справка «О проведенной выездной налоговой проверке» № 11-41-12 от 18.05.2012 года. Справка вручена лично предпринимателю Герасименко Ю.Н. – 18.05.2012 года. В сроки, установленные п. 1 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налоговым органом был составлен Акт выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя Герасименко Юлии Николаевны (ИНН 382103676724) от 18.07.2012 года № 11-41-14. Из акта следует, что выездная налоговая проверка проведена должностным лицом Межрайонной ИФНС России № 1 по Иркутской области начальником отдела выездных проверок советником государственной гражданской службы РФ 3 класса Килюшик Валентиной Сергеевной. Под текстом акта проверки имеется подпись лица проводившего проверку.

Изучив доводы предпринимателя, суд первой инстанции пришел к следующим правильным выводам.

Доводы заявителя по оспариванию действий