Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2013 по делу n А19-16511/2011. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

свидетельствуют с должной степенью достоверности о реальном осуществлении хозяйственных операций.

В соответствии со статьей 9 Федерального закона N 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счет-фактура составляется на основе уже имеющихся первичных документов и должен отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, первичными документами должны оформляться все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) материально-производственных запасов. При этом установлено, что формы первичных документов утверждаются Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (унифицированные формы первичной учетной документации) и соответствующими министерствами и иными организациями федеральной исполнительной власти (отраслевые формы).

Статьей 513 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае получения поставленных товаров от транспортной организации покупатель (получатель) обязан проверить соответствие товаров сведениям, указанным в транспортных и сопроводительных документах, а также принять эти товары от транспортной организации с соблюдением правил, предусмотренных законами и иными правовыми актами, регулирующими деятельность транспорта.

Согласно статьям 785 и 791 Гражданского кодекса Российской Федерации перевозка, погрузка и выгрузка груза осуществляется с соблюдением положений, установленных транспортными уставами и кодексами и издаваемыми в соответствии с ними правилами, с составлением товарно-транспортной накладной.

Согласно пунктам 2, 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозку грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы № 1-Т.

Суд первой инстанции правильно исходил из следующего.

Налоговым органом в ходе выездной проверки по данным федеральной базы информационных ресурсов установлено, что ООО «Митра» не является собственником автотранспортных средств, а указанный в товарно-транспортных накладных транспорт принадлежит на праве собственности: КаМАЗ 4310, государственный номер О 230 РМ 38 RUS – Дьяченко Евгению Николаевичу; КаМАЗ 4310, государственный номер Т 065 ОМ 38RUS – Кунову Сергею Леонидовичу.

Инспекцией в ходе проведения проверки установлено, что грузоотправителями и организациями по перевозке лесопродукции, поставляемой ООО «Маяк», являлись: ООО «Паллада», ООО «Лесинвест», ООО «Таюра», ООО «Манар», ООО «Компания Приоритет», ООО «Талисман», ООО «Ария», ООО «Одис».

В отношении ООО «Манар» налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что данная организация не имеет на балансе основных средств, а также необходимые для осуществления любой финансово-хозяйственной деятельности трудовые ресурсы. С 12.10.2007 ООО «Манар» с переименовано в ООО «Л-Вегас», которое ликвидировано в связи с банкротством.

ООО «Паллада» зарегистрировано по адресу: г.Санкт-Петербург, ул.Рузовская, 11, литер А, пом.1Н., являющемуся адресом массовой регистрации; находится в стадии ликвидации с 04.09.2008; фактическое местонахождение организации неизвестно; среднесписочная численность работников составляет 1 человек; у фирмы отсутствуют собственное имущество, управленческий или технический персонал; финансовые операции носят транзитный характер (поступившие денежные средства в течение 1-2 банковских дней перечисляются на расчетный счет ООО «Компания Приоритет», затем возвращаются на счет ООО «Паллада»). По данным Межрайонной ИФНС России №7 по г.Санкт-Петербургу ООО «Паллада» имеет обособленное подразделение, которое по адресу: Иркутская область, Братский район, ж/р Бикей, ул.Профсоюзная 5, 10, не находится. По данным РЭО ГИБДД УВД г.Братска на ООО «Паллада» транспортные средства не зарегистрированы.

ООО «Компания Приоритет» по юридическому адресу не находится; у фирмы отсутствует собственное имущество, управленческий или технический персонал; по данным РЭО ГИБДД УВД г.Братска транспортные средства не зарегистрированы; движение денежных средств по счету носит транзитный характер (поступившие денежные средства в течение 1-2 банковских дней перечисляются на расчетный счет ООО «ПФ Байкал», затем возвращаются на счет ООО «Компания Приоритет»).

ООО «Одис» с 09.12.2008 снято с учета в Межрайонной ИФНС России №15 по Иркутской области в связи с реорганизацией в форме слияния с ООО «Мечта»; по состоянию на 01.01.2008 численность работников составляла 1 человек; основные средства, складские помещения, погрузочно-разгрузочная техника отсутствуют.

В ходе анализа представленных у ООО «Лесинвест» документов (счетов-фактур, товарных накладных), подтверждающих отгрузку лесопродукции со стороны ООО «Лесинвест» в адрес грузополучателей, установлено, что ООО «Маяк» является промежуточным звеном при поставке лесопродукции в адрес ООО «ИлимБратскДОК» и ООО «Балтлес» филиал «Балтлес-Братск». На основании данных документов инспекцией установлено, что товар в адрес ООО «ИлимБратскДОК» доставлен, минуя ООО «Маяк».

Судом первой инстанции также правомерно учтены свидетельские показания Клемешева А.Г. и Алдохина Г.В., согласно которым:

Клемешев А.Г. в ООО «Маяк» не работал, с Куба Е.А., Белькова Н.А., ООО «Талисман», ООО «Таюра», ООО «Паллада», ООО «Манар» отношений не имел, в период с 01.01.2007 по 31.12.2009 осуществлял перевозку лесопродукции на автомобильном транспорте КАМАЗ 5320, государственный номер К 148 ОС, затем на автомашине КРАЗ, государственный номер которого не помнит. Постоянного заказчика по перевозке лесопродукции не имел, при получении заказа выезжал на указанный километр трассы, грузил лесопродукцию на автомашину и прицеп, получал экземпляры заполненных товарно-транспортных накладных, подлинник лесорубочного билета. В качестве водителя осуществлял перевозку лесопродукции по оформленным от имени ООО «Маяк» товарно-транспортным накладным №144 от 27.04.2007, № 264 от 14.09.2007, №265 от 13.09.2007, №594 от 04.12.2007, №680 от 07.12.2007, №673 от 09.12.2007, №202 от 15.02.2007, №313 от 11.02.2007, №310 от 11.02.2007.

Алдохин Г.В. с сентября 2007 года официально нигде не работал, оказывал услуги по перевозке лесопродукции на автомобиле КАМАЗ 55320, государственный номер О 503 РМ. В ООО «Маяк» не работал, с Куба Е.А., Бельковой Н.А. не знаком. Собственноручно вносил в товарно-транспортную накладную от 20.04.2008 №926 запись: фамилия, имя, отчество, данные об автомобиле, водительском удостоверении и подпись.

В соответствии с представленными товарно-транспортными накладными, грузоотправителем лесопродукции, поставляемого ООО «Стройлес», является ООО «Зевс».

ООО «Зевс» зарегистрировано 10.06.2005 в Межрайонной ИФНС России № 17 по г.Санкт-Петербургу по адресу: г.Санкт-Петербург, пр-т Энгельса, 30. Учредителем и руководителем является Лелеко Р.Ф., который является также руководителем еще 50 предприятий. По данным Федеральной базы информационных ресурсов ООО «Зевс» не имеет обособленных подразделений в Братском районе Иркутской области. У организации отсутствует производственно-хозяйственная деятельность (расходы на выплату заработной платы, оплата транспортного налога, налога на прибыль, расходы на ГСМ, расходы на аренду, на содержание коммунальной сферы не производились), движение денежных средств по счету носит транзитный характер, фирма не имеет лесорубочных билетов.

Судом первой инстанции учтены свидетельские показания указанных в товарно-транспортных накладных водителей, согласно которым:

Сергеев Сергей Рудольфович в период с 2007 года по 2009 год официально нигде не работал; имеет собственное транспортное средство КРАЗ, государственный номер В 116 КР, на котором осуществлял перевозку лесопродукции на промплощадку БЛПК; не работал в ООО «Стройлес», ООО «Зевс»; подписывал товарно-транспортную накладную от 03.09.2007 №2179 (протокол допроса от 26.11.2010 №01-01-1498).

Пастухов Алексей Анатольевич с 2007 года работал в СПС, у индивидуального предпринимателя Серых С.Г., в Бадинском ЛПХ; с ноября 2008 года в ООО «Илим Братск ДОК» работает водителем на лесовозе; на автомобиле КАМАЗ 5320, государственный номер Е636АА, принадлежащем Серых С.Г., в 2007 году осуществлял перевозку лесопродукции на промплощадку БЛПК; не работал в ООО «Стройлес»; подписывал товарно-транспортные накладные от 14.03.2007 №1263, от 11.03.2007 №893, от 08.03.2007 №126, от 03.03.2007 №160, от 02.03.2007 №167 (протокол допроса свидетеля от 24.11.2010 №01-01-1472).

Сырых Сергей Геннадьевич является собственником автотранспортных средств КАМАЗ 5320, государственный номер Е 636 АА, КАМАЗ 5320, государственный номер У 712 ОА; транспортные средства в аренду не сдавал; в 2006-2007 годах у него в качестве водителя работал, в том числе, Пастухов Алексей Анатольевич; с ООО «Стройлес», ООО «Сельхозтехника», ООО «ГСК», ООО «Зевс», ООО «Барс» отношений не имел; руководителей Рядового В.В., Кравзе О.М. не знает; перевозил лесопродукции на БЛПК (протокол допроса свидетеля от 27.10.2009 №01-01-1211).

Лебедев Владимир Владимирович официально нигде не работал до осени 2009 года; на транспорте КАМАЗ 5320 номер М407ОТ, принадлежащем предпринимателю Барновой Т.В., перевозил лесопродукцию на промплощадку БЛПК; не работал в ООО «Стройлес», ООО «Зевс»; подписывал товарно-транспортную накладную от 01.08.2007 №1804 (протокол допроса свидетеля от 23.11.2010 №01-01-1475).

Коротуев В.В. в 2007 году официально работал в ООО «Оазис» водителем на автотранспорте КАМАЗ 5410, номер О647НК, КАМАЗ 4310, государственный номер В579ОО; осуществлял перевозку лесопродукции на промплощадку БЛПК; в ООО «Стройлес», ООО «Зевс» не работал; подписывал товарно-транспортные накладные: от 12.02.2007 №1224, от 05.10.2007 №2242, от 10.03.2007 №1437, от 09.03.2007 №1436, от 01.03.2007 №1451, от 05.03.2007 №1434, от 01.08.2007 №2132, от 10.02.2007 №1135, от 12.02.2007 №1224, от 13.02.2007 №1223, от 01.02.2007 №1012, от 02.02.2007 №977, от 15.01.2007 №1044, от 03.01.2007 №1015, от 06.01.2007 №985, от 21.02.2007 №1125, от 19.02.2007 №1198, от 17.02.2007 №1008 (протокол допроса свидетеля от 25.11.2010 №01-01-1492).

Матвеев Андрей Анатольевич работает в ОАО «БрАЗ»; в ООО «Стройлес» не работал; не знает Рядового В.В.; не подписывал товарно-транспортные накладные: от 30.09.2007 №2378, от 24.09.2007 №2381, от 13.02.2007 №1222, от 31.01.2007 №978, от 24.01.2007 №981, от 21.01.2007 №1032, от 22.01.2007 № 1034, от 18.01.2007 №1030, от 11.08.2007 №1971, от 04.10.2007 №2542, от 02.10.2007 №2459, от 01.10.2007 №2383, от 13.04.2007 №1578, от 22.02.2007 №1126 (протокол допроса свидетеля от 24.11.2010 №01-01-1474).

Воробьев Анатолий Викторович в ООО «Стройлес» не работал; водительского удостоверения не имеет; товарно-транспортные накладные от 09.08.2007 №2014, от 30.09.2007 №2501 не заполнял и нигде не расписывался (протокол допроса свидетеля от 22.11.2010 №01-01-1466).

Вастиков Андрей Геннадьевич в ООО «Стройлес» не работал; с Рядовым В.В., Балушкиным А.Л. не знаком; товарно-транспортную накладную от 09.11.2006 №693 не подписывал; автотранспортное средство, указанное в названной товарно-транспортной накладной, принадлежит Салтанову С.М. (протокол допроса от 25.11.2010 №01-01-1493).

Котов Владимир Николаевич в декабре 2006 года работал у ИП Москвитина А.В. водителем лесовоза КАМАЗ 53212, государственный номер которого не помнит; в ООО «Стройлес» не работал; с ООО «Зевс» отношений не имел; с Рядовым В.В., Балушкиным А.Л. не знаком; перевозил лесопродукцию на промплощадку БЛПК, от подписи на товарно-транспортных накладных от 07.12.2006 №850, от 03.12.2006 №699 отказался (протокол допроса свидетеля от 24.11.2010 №01-01-1473).

Леонтьев Юрий Александрович работал в Пожарной охране (ОГПС-8); в период отпусков оказывал услуги по перевозке леса на территорию БЛПК; для перевозки лесопродукции получал две товарно-транспортные накладные, лесорубочный билет, договор; подписывал товарно-транспортную накладную от 14.01.2007 №2514; в ООО «Сельхозтехника» не работал (протокол допроса свидетеля от 09.11.2010 №01-01-1445).

Костырко Иван Иванович работает у предпринимателя Костырко Г.И. водителем на автотранспорте КАМАЗ 52212, государственный номер «439 НВ»; в 2007 году осуществлял перевозку лесопродукции на промплощадку БЛПК; подписывал товарно-транспортную накладную от 29.01.2007 №1198; в ООО «Сельхозтехника» не работал; с Кравзе О.М. не знаком (протокол допроса свидетеля от 25.11.2010 №01-01-1489).

Зайцев Михаил Васильевич работал в ООО «ЛЕСОВИК» водителем на автомобильном транспорте КАМАЗ, государственный номер которого не помнит; осуществлял перевозку лесопродукции на промплощадку БЛПК; товарно-транспортные накладные: от 23.01.2007 №1810, от 29.03.2007 №2962, от 26.01.2007 №2560, от 14.04.2007 №2963, от 21.03.2007 №2832, от 24.03.2007 №2831, от 24.08.2006 №883, от 25.08.2006 №884 подписывал; в ООО «Сельхозтехника» не работал; с Кравзе О.М. и Полосиным К.В. не знаком (протокол допроса свидетеля от 08.11.2010 №01-01-1436).

Давидович Иван Иванович с 2003 года по октябрь 2009 года работал у ИП Назарук Ю.С. водителем на автотранспорте КАМАЗ, государственный номер К 768 МТ (лесовоз), полуприцеп ОДАЗ 9370, государственный номер АК 3540; осуществлял лесоперевозку на территорию БЛПК; подписывал товарно-транспортные накладные: от 21.01.2007 №2554, от 23.01.2007 №2475, от 07.05.2007 №29, от 24.01.2007 №2552, от 26.01.2007 №2684, от 31.01.2007 №2682; в ООО «Сельхозтехника» не работал; с Кравзе О.М. и Полосиным К.В. не знаком (протокол допроса свидетеля №10.11.2010 №01-01-1449).

Бабарыкин Александр Анатольевич в ООО «Сельхозтехника» не работал; с Кравзе О.М. не знаком; в 2006 – 2007 годы осуществлял перевозку леса на БЛПК; не подписывал товарно-транспортные накладные: от 23.01.2007 №2498, от