Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2013 по делу n А19-13530/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

вычетов, а налоговый орган вправе отказать в уменьшении налога на добавленную стоимость на сумму вычетов, если они не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты, хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Как установлено судом и следует из оспариваемого решения налогового органа, основанием для отказа Обществу в налоговых вычетах по налогу на добавленную стоимость за 2008г., 2009г. в сумме 2 726 757 руб. по контрагентам ООО «Спектр» (НДС в сумме 1 915 901 руб.), ООО «Орбита» (НДС в сумме 810 856 руб.) послужили следующие обстоятельства:

- недостоверные сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, товарных накладных о лице, их подписавшем. Данные документы подписаны неустановленными лицами, содержат недостоверные сведения;

- отсутствие у ООО «Спектр», ООО «Орбита» основных средств, в том числе складских помещений, техники, штатной численности работников;

- отсутствие ООО «Спектр», ООО «Орбита» по юридическим адресам;

-транзитный характер движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Спектр», ООО «Орбита»;

- отсутствие расходных операций по расчетным счетам ООО «Спектр», ООО «Орбита», свидетельствующих о реальном осуществлении хозяйственной деятельности (расходы на ГСМ, выплату заработной платы, коммунальные расходы);

- непредставление товарно-транспортных накладных.

В отношении контрагента налогоплательщика ООО «Орбита» апелляционный суд считает, что доводы апелляционной жалобы выводов первой инстанции не опровергают, а потому подлежат отклонению как необоснованные.

Суд первой инстанции, оценивая в совокупности такие обстоятельства, как: отсутствие у ООО «Орбита» основных средств, в том числе складских помещений, штатной численности работников, транзитный характер движения денежных средств по расчетному счету ООО «Орбита», показания свидетеля Полканова А.С. об отрицании им причастности к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Орбита», результаты почерковедческой экспертизы, не проявление налогоплательщиком должной осмотрительности и осторожности, сделал обоснованный вывод о том, что ООО «Орбита» реально не могло поставить ОАО «Каравай» спорное зерно.

Апелляционный суд соглашается с указанной оценкой суда первой инстанции.

Определением от 04.02.2013 суд апелляционной инстанции обязал налоговый орган представить расчеты по спорным доначислениям.

В судебном заседании 25.03.2013 представитель общества по поводу точности представленных расчетов возражений не заявила, выразила согласие с их математической точностью, что подтверждается видеозаписью судебного заседания.

В связи с чем у апелляционного суда в силу положений статьи 70 АПК РФ отсутствуют основания для дальнейшей математической проверки указанных расчетов и они принимаются апелляционным судом как достоверные и не требующие дальнейшей проверки.

Соответственно доначисление НДС за 2008-2009 годы в сумме 810 856 руб., пени по НДС в сумме 320 427,92 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 22 618,5 руб. является обоснованным.

В отношении спорного контрагента налогоплательщика - ООО «Спектр» апелляционный суд считает выводы первой инстанции необоснованными на основании следующего.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ООО «Спектр» состоит на налоговом учете с 09.10.2007г. в ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска. ООО «Спектр» зарегистрировано по юридическому адресу: 664001, г.Иркутск, ул.Рабочая, 2а. Учредителем, руководителем ООО «Спектр» с 09.10.2007г. по 04.03.2008г. являлся Оськин А.В., с 05.03.2008г. по настоящее время руководителем является Хоружий Е.А.

У ООО «Спектр» отсутствуют основные средства, в том числе складские помещения, техника. Штатная численность работников ООО «Спектр» в 2007-2008г.г. 1 человек, в 2009г. – 3 человека. Однако, согласно данным федеральной базы за 2007г. ООО «Спектр» представлена справка по форме 2-НДФЛ на Оськина А.В., за 2008г. представлены справки по форме 2-НДФЛ на Оськина А.В. и Хоружего Е.А., за 2009г. только на Хоружего Е.А.

Движение денежных средств по расчетному счету ООО «Спектр» носит транзитный характер, поступившие денежные средства в этот же день либо на следующий день перечисляются на расчетные счета различных юридических и физических лиц. Налоговую и бухгалтерскую отчетность ООО «Спектр» в налоговый орган не представляет.

Для подтверждения обоснованности заявленных вычетов по операциям с ООО «Спектр» в сумме 1915901руб. по приобретению ГСМ, Общество представило в ходе выездной налоговой проверки следующие документы:

- договоры поставки от 01.11.2007г. №34, от 07.03.08г. б/н;

- счета-фактуры;

- товарные накладные;

- акты приема-сдачи лимитных карт на заправку топливом;

- акты сверки взаимных расчетов;

- помесячные заявки на топливо;

- выписки из книги покупок;

- карточки счетов;

- платежные поручения.

Из оспариваемого решения следует, что налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО ООО «Спектр» в 2008г., 2009г. не могло реально поставить нефтепродукты (ГСМ) в адрес ОАО «Каравай».

Между ОАО «Каравай» (покупатель) и ООО «Спектр» в период 2007-2008г.г. было заключено два договора поставки нефтепродуктов от 01.11.2007г. №34, от 07.03.08г. б/н.

Согласно договору от 01.11.2007г. №34 ООО «Спектр» обязуется поставлять в соответствии с договором нефтепродукты, в ОАО «Каравай» обязуется принимать и оплачивать на АЗС поставщика нефтепродукты.

Договор поставки от 01.11.07г. №34, подписан от ООО «Спектр» директором Оськиным А.В., от ОАО «Каравай» - и.о. генерального директора Березовским И.Г.

Счета-фактуры, товарные накладные формы ТОРГ-12 подписаны от ООО «Спектр» Селюгиным А.В.

Из оспариваемого решения следует, что в ходе выездной налоговой проверки была представлена копия доверенности от 07.03.08г. №12, выданная Селюгину А.В. от ООО «Спектр» в лице директора Хоружего Е.А. на представление интересов ООО «Спектр», а также копия приказа от 09.10.2007г. №2л/с о назначении с 09.10.2007г. Селюгина А.В. на должность коммерческого директора ООО «Спектр».

Между ОАО «Каравай» (покупатель) и ООО «Спектр» (поставщик) заключен договор поставки от 07.03.08г. б/н, согласно которому ООО «Спектр» обязуется поставить, а покупатель (ОАО «Каравай») обязуется принимать и оплачивать на АЗС нефтепродукты, именуемые в дальнейшем товар.

Договор поставки от 07.03.08г. б/н подписан от ООО «Спектр» Селюгиным А.В., действующим на основании доверенности от 07.03.2008г. №12, от ОАО «Каравай» - и.о. генерального директора Березовским И.Г.

Счета-фактуры, товарные накладные формы ТОРГ-12 подписаны от ООО «Спектр» Селюгиным А.В.

Из материалов дела следует, что с 09.10.2007г. по 04.03.2008г. учредителем и руководителем ООО «Спектр» являлся Оськин А.В., с 05.03.2008г. по настоящее время руководителем является Хоружий Е.А.

Налоговым органом в качестве доказательства того, что Оськин А.В. не имеет отношения к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Спектр» представлен протокол допроса свидетеля Оськина А.В. от 12.09.10г. №149.

Из протокола допроса свидетеля Оськина А.В. следует, что он отрицает свою причастность к деятельности ООО «Спектр». Также Оськин пояснил, что он не является руководителем и учредителем ООО «Спектр». Факт регистрации ООО «Спектр» на свое имя, объяснить не может. Доверенностей на право совершения каких-либо действий от своего имени не выдавал. Бухгалтерские и налоговые документы не подписывал. Договоры на открытие расчетных счетов или лицевых счетов в кредитных организациях не заключал.

Налоговым органом в качестве доказательства того, что Хоружий Е.А. не имеет отношения к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Спектр» представлен протокол допроса свидетеля Хоружего Е.А. от 22.11.10г. №157.

Из протокола допроса свидетеля Хоружего Е.А. следует, что он также отрицает свою причастность к деятельности ООО «Спектр», указал, что он не является руководителем и учредителем ООО «Спектр». Доверенностей на право совершения каких-либо действий от своего имени не выдавал. Бухгалтерские, налоговые и кадровые документы не подписывал. Штатную численность ООО «Спектр» не знает. Договоры на открытие расчетных счетов и карточки образцов подписей и оттиска печати никогда не подписывал. Факт регистрации ООО «Спектр» на свое имя объясняет тем, что злоупотреблял наркотиками, возможно за денежное вознаграждение отдавал свой паспорт. Местонахождение автозаправочных станций, принадлежащих ООО «Спектр», не знает. Приказ о назначении Селюгина А.В. на должность коммерческого директора ООО «Спектр» не подписывал.

Таким образом, инспекцией установлено, что Оськин А.В., Хоружий Е.А. отрицают свою причастность к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Спектр», а также указывают, что не выдавали никаких доверенностей на право совершения каких-либо действий от своего имени, не подписывали никаких договоров.

Налоговым органом в качестве доказательства того, что Хоружий Е.А., Оськин А.В., Селюгин А.В. не имеют отношения к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Спектр» представлено заключение эксперта ООО «СибРегионЭксперт» Махнёва О.В. от 27.06.2011г. №178-06/11.

Согласно экспертному заключению от 27.06.11г. №178-06/11, подписи от имени Хоружего Е.А. в копиях доверенностей от 07.03.08г. №12, от 23.01.2009г. б/н, выполнены не Хоружим Е.А., а иным лицом. Подписи в графе «директор» ООО «Спектр» в приказе от 09.10.2007г. №2 л/с, в графе «директор» Оськин А.В., в графе «подпись клиента» в карточке с образцами подписей и оттиска печати от 23.10.07г., в графах «клиент» в договоре №183-РК банковского счета от 23.10.07г., выполнены не Оськиным А.В., а иным лицом.

Также, проведенной почерковедческой экспертизой от 27.06.11г. №178-06/11 установлено, что Оськин А.В. не подписывал приказ от 09.10.2007г. №2 л/с о назначении Селюгина А.В. коммерческим директором ООО «Спектр» с 09.10.2007г., не подписывал карточку с образцами подписей и оттиска печати от 23.10.07г., договор банковского счета от 23.10.07г. №183-РК.

Кроме этого, в ходе выездной налоговой проверки экспертом ООО «СибРегионЭксперт» Махнёвым О.В. была проведена почерковедческая экспертиза (постановление о назначении почерковедческой экспертизы от 23.01.11г. №13-32, заключение эксперта от 26.01.12г. №25-01/12), которой было установлено, что подписи от имени Хоружего Е.А. в графе «директор ООО «Спектр», изображение которой имеется в представленной копии доверенности от 07.03.2008г. №12, выполнена не Хоружим Е.А., изображения чьих образцов подписей представлены на исследование, а иным лицом.

Оценивая результаты почерковедческих экспертиз, согласно которым подписи от имени Хоружего Е.А. в копиях доверенностей на Селюгина А.В. от 07.03.08г. №12., от 23.01.2009г. б/н выполнены не Хоружим Е.А., а иным лицом, подписи в графе «директор» ООО «Спектр» в приказе от 09.10.2007г. №2 л/с о назначении Селюгина А.В. выполнены не Оськиным А.В., а иным лицом, а также учитывая, что в ходе допросов Хоружий Е.А., Оськин А.В. дали показания о том, что они не имеют никакого отношения к финансово-хозяйственно деятельности ООО «Спектр», суд первой инстанции согласился в выводами проверяющих о том, что представленные Обществом счета-фактуры не соответствуют требованиям ст.169 НК РФ, так как содержат недостоверные данные о лице, имеющим право подписывать документы от ООО «Спектр».

Как установлено судом и следует из материалов дела, в пункте 3.1 договора поставки от 07.03.08г. б/н указано, что поставщик (ООО «Спектр») обязуется поставить покупателю (ОАО «Каравай») товар (ГСМ) в соответствии с ежемесячной разнарядкой с АЗС поставщика, направляемой поставщику за 5 дней до начала периода поставки.

Согласно п.3.2 договора поставки от 07.03.08г. б/н, поставка товара производится путем заправки транспортных средств покупателя на АЗС поставщика или на указанной им в отдельных письмах АЗС, поставка производится на основании лимитных карт. Лимитные карты выдаются уполномоченному лицу заказчика на каждую единицу автотранспорта в соответствии с поданной заявкой по акту приема-передачи лимитных карт.

В соответствии с п.3.2 договора поставки от 01.11.2007г. №34 поставка товара производится путем заправки транспортных средств покупателя (ОАО «Каравай») на АЗС поставщика (ООО «Спектр») или на указанной им в отдельных письмах АЗС, поставка производится на основании лимитных карт. Лимитные карты выдаются уполномоченному лицу заказчика на каждую единицу автотранспорта в соответствии с поданной заявкой по акту приема-передачи лимитных карт.

Суду первой инстанции заявитель представил в материалы дела приложение к договору от 01.11.2007г. №34, в котором указан список АЗС, обслуживающих смарт-карты ООО «Спектр» в г.Ангарске: «ИОЛИТ», пересечение ул. Декабристов и Ангарского проспекта; «Баланс» (АЗС-7) 32 мр/н, стр.18.

Приложение к договору от 01.11.2007г. №34 со стороны ООО «Спектр» подписано Селюгиным А.В., со стороны ОАО «Каравай» и.о. генерального директора Березовским И.Г.

Данное приложение к договору от 01.11.2007г. №34 в ходе выездной налоговой проверки ОАО «Каравай» не представляло.

Суд первой инстанции дал критическую оценку представленному Обществом приложению к договору от 01.11.2007г. №34, мотивировав это тем, что Оськин А.В., Хоружий Е.А. не имеют отношения к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Спектр», доверенностей от ООО «Спектр» не выдавали, документы от ООО «Спектр», в том числе договоры, не подписывали.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом было установлено, что ООО «Спектр» не имеет собственной автозаправочной станции. Также налоговым органом было установлено, что у ООО «Спектр» отсутствуют собственные транспортные средства, складские помещения.

В подтверждение реальности хозяйственных операций по приобретению у ООО «Спектр» нефтепродуктов (ГСМ), Общество представило в налоговый орган товарные накладные формы ТОРГ-12, акты приема-сдачи лимитных карт на заправку автомобилей, помесячные заявки на топливо.

В представленных Обществом на проверку счетах-фактурах, товарных накладных формы ТОРГ-12 в графе «грузополучатель и его адрес» указано: ОАО «Каравай», 665824, Иркутская область, г.Ангарск, 251 кв-л, стр.1, в графе «грузоотправитель» указано: ООО «Спектр», 664001, Иркутская обл, г. Иркутск, ул. Рабочая, 2а, в графе «покупатель» указано: ОАО «Каравай», 665824, Иркутская область, г.Ангарск, 251 кв-л, стр.1.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией было установлено, что ООО «Спектр» по адресу регистрации; 664001, г.Иркутск, ул.Рабочая, 2а , никогда не находилось.

Суду первой инстанции Заявитель представлял на обозрение лимитную карту, на основании которой ОАО «Каравай» заправляло свой автотранспорт в соответствии с договорами поставки от 01.11.2007г. №34, от 07.03.2008г. б/н, заключенными с ООО «Спектр». Первая инстанция указанное