Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.06.2013 по делу n А78-10938/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

руб. Таким образом, ОАО «ППГХО» занижена налоговая база по земельному налогу за 2010 год на 3226804 руб., вследствие чего неуплата (не полная уплата) земельного налога составила 12101 руб. (3226804,00 руб. х 1,5% х 3/12).

Земельный участок с кадастровым номером 75:09:150105:3 отражен в налоговой декларации за 2010 год ОАО «ППГХО» по выписке из государственного земельного кадастра № б/н от 20.10.2006 (Приложение № 550 стр. 53 к 1 экземпляру акта проверки) с кадастровой стоимостью 8481 руб. По сведениям, предоставленным Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Забайкальскому краю по электронному документообороту, кадастровая стоимость на 2010 год данного земельного участка составляет 1243758 руб. Таким образом, ОАО «ППГХО» занижена налоговая база по земельному налогу за 2010 год на 1235277 руб., вследствие чего неуплата (не полная уплата) земельного налога составила 18529 руб. (1235277 руб. х 1,5%).

Земельный участок с кадастровым номером 75:09:150207:8 отражен в налоговой декларации за 2010 год ОАО «ППГХО» по выписке из государственного земельного кадастра № б/н от 02.11.2006 (Приложение № 550 стр. 74 к акту проверки) с кадастровой стоимостью 178352835,00 руб. Постановлением Администрации муниципального района «Город Краснокаменск и Краснокаменский район» Забайкальского края №322 от 16.03.2010 ОАО «ППГХО» право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, отнесенного в соответствии с данными государственного земельного кадастра к категории земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земель для обеспечения космической деятельности, земель обороны, безопасности и земель иного специального назначения, с кадастровым номером 75:09:150207:8, ранее предоставленного постановлением Заместителя главы Администрации города Краснокаменска и Краснокаменского района Читинской области от 07.12.1999 г№ 1330-А «Об изменении площади земельного участка АООТ «ППГХО», расположенного: Забайкальский край, Краснокаменский район, 8 км. на восток от г. Краснокаменска для эксплуатации центральной рудничной площадки, нефтебазы, бетонно-растворного узла, части центральной базы Управления материально-технического снабжения ОАО «ППГХО», инженерных коммуникаций и производственных автомобильных дорог ОАО «ППГХО», общей площадью 2384715 кв.м. переоформлено на право аренды, предоставленного на проверку ОАО «ППГХО» (Приложение № 550 стр. 266 к акту проверки). По сведениям, предоставленным Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Забайкальскому краю по электронному документообороту, кадастровая стоимость на 2010 год данного земельного участка составляет 186055083 руб. Таким образом, ОАО «ППГХО» занижена налоговая база по земельному налогу за 2010 год на 7702248 руб., вследствие чего неуплата (не полная уплата) земельного налога составила 28884 руб. (7702248 руб. х 1,5% х 3/12).

Земельный участок с кадастровым номером 75:09:150305:1 отражен в налоговой декларации за 2010 год ОАО «ППГХО» по выписке из государственного земельного кадастра № б/н от 20.10.2006 (Приложение № 550 стр. 91 к акту проверки) с кадастровой стоимостью 51320898 руб. Постановлением Администрации муниципального района «Город Краснокаменск и Краснокаменский район» Забайкальского края № 360 от 22.03.2010 ОАО «ППГХО» право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, отнесенного в соответствии с данными государственного земельного кадастра к категории земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земель для обеспечения космической деятельности, земель обороны, безопасности и земель иного специального назначения, с кадастровым номером 75:09:150305:1, ранее предоставленного постановлением Заместителя главы Администрации города Краснокаменска и Краснокаменского района Читинской области от 07.12.1999 № 1330 –А «Об изменении площади земельного участка АООТ «ППГХО», расположенного: Забайкальский край, Краснокаменский район, 9 км. на юго-восток от г.Краснокаменска, для эксплуатации автобазы технологического транспорта, мойки автомобилей, автозаправочной станции, нагорных противопожарных резервуаров ОАО «ППГХО», общей площадью 686200 кв.м. переоформлено на право аренды, представленного на проверку ОАО «ППГХО» (Приложение № 550 стр. 269 к акту проверки). По сведениям, предоставленным Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Забайкальскому краю по электронному документообороту, кадастровая стоимость на 2010 год данного земельного участка составляет 55987058 руб. Таким образом, ОАО «ППГХО» занижена налоговая база по земельному налогу за 2010 год на 4666160 руб., вследствие чего неуплата (не полная уплата) земельного налога составила 17498 руб. (4666160 руб. х 1,5% х 3/12).

Земельный участок с кадастровым номером 75:09:300104:44 отражен в налоговой декларации за 2010 год ОАО «ППГХО» по выписке из государственного земельного кадастра № 7509/201/09-0278 от 20.02.2009 (Приложение № 550 стр. 288 к акту проверки) с кадастровой стоимостью 18270488 руб. Постановлением Администрации муниципального района «город Краснокаменск и Краснокаменский район» Забайкальского края № 312 от 16.03.2010 ОАО «ППГХО» право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, отнесенного в соответствии с данными государственного земельного кадастра к категории земель населенных пунктов, с кадастровым номером 75:09:300104:44, ранее предоставленного постановлением Заместителя главы Администрации города Краснокаменска и Краснокаменского района Читинской области от 07.12.1999 № 1330-А «об изменении площади земельного участка АООТ «ППГХО», расположенного: Забайкальский край, г. Краснокаменск. Промышленная зона города, для эксплуатации авторемонтного цеха ОАО «ППГХО», общей площадью 32306 кв.м. переоформлена на право аренды, предоставленного на проверку ОАО «ППГХО» (Приложение № 550 стр. 289 к акту проверки). По сведениям, предоставленным Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Забайкальскому краю по электронному документообороту, кадастровая стоимость на 2010 год данного земельного участка составляет 18280673 руб. Таким образом, ОАО «ППГХО» занижена налоговая база по земельному налогу за 2010 год на 10185 руб., вследствие чего неуплата (не полная уплата) земельного налога составила 39 руб. (10185 руб. х 1,5% х 3/12).

Таким образом, в нарушение ст. 389. 390, пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса РФ неуплата (не полная уплата) земельного налога за 2010 год составила 84 734 руб.

Всего неуплата земельного налога составила 252583 руб., в том числе: за 2009 год -167849 руб., за 2010 год - 84 734 руб.

Суд апелляционной инстанции, поддерживая выводы инспекции о неисполнении обществом обязанности по исчислению и уплате земельного налога за 2009-2010гг., исходит из того, что опубликованным 30.12.2008 и доведенным до неопределенного круга лиц Постановлением Правительства Забайкальского края от 16 декабря 2008 года № 116 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов, расположенных на территории Забайкальского края» внесены изменения в кадастровую стоимость земельных участков, расположенных на территории Забайкальского края, которые вступили в законную силу и должны были быть применены обществом с 1 января 2009 года.

С учетом изложенного, инспекцией правомерно привлечено общество к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату) земельного налога, начислены соответствующие суммы пеней и предложена к уплате недоимка по налогу.

На основании изложенного апелляционный суд приходит к выводу о правомерности решений налогового органа и управления в заявленных в уточненных апелляционных жалобах суммах, отсутствии оснований для удовлетворения требований общества в данной части. Соответственно, решение суда первой инстанции в части удовлетворения требований общества о признании недействительными решений налогового органа и Управления в части предложения уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 252583 руб.; пени по земельному налогу в сумме 72603,75 руб.; штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату земельного налога в сумме 50516,60 руб. подлежит отмене, а требования общества в данной части подлежат отказу в удовлетворении.

По оспариваемому налоговым органом и управлением эпизоду по водному налогу апелляционный суд приходит к следующему.

Как правильно указано судом первой инстанции, проверкой правильности исчисления полноты и своевременности уплаты водного налога за проверяемый период с 01.01.2009 по 31.12.2010 установлено, что в соответствии со ст. 9 Закона РФ «О недрах» от 21.02.1992 года № 2395-1 (с изменениями и дополнениями) ОАО «ППГХО» является пользователем недр, осуществляя добычу воды из подземных водных объектов бассейна реки Амур Восточно-Сибирского экономического района на основании лицензии на право пользования недрами ЧИТ № 01360 ВЭ сроком действия до 31.12.2013 года, в связи с чем, на основании п. 1 ст. 333.8 НК РФ является плательщиком водного налога (т. 93, л.д. 112-113).

По данным проверки согласно сведениям, содержащимся в декларациях общества по водному налогу за 2009 год, объем забранной воды составил 18973,53 тыс. куб.м., что соответствует данным, содержащимся в учетной документации общества за 2009 год.

Согласно декларациям плательщика, объем воды, подлежащий льготному налогообложению, по 70 руб. за 1 тыс. куб. м. при заборе воды для водоснабжения населения, составил 6668,947 тыс. куб.м., объем воды, подлежащей налогообложению по ставке, установленной пп. 1 п. 1 ст. 333.12 НК РФ составил 12304,583 тыс. куб.м. Таким образом, потери воды, в целях налогообложения водным налогом, в количестве 2209,314 тыс. куб.м. (6668,947 тыс.м. куб. минус 4459,633 тыс.м. куб.), что составляет 90,4,% (2209,314 тыс.м. куб.: 2443,246 тыс.м. куб. х 100%), отнесены к льготному налогообложению, несмотря на то, что для водоснабжения населения использовано 23,5% общего объема забранной воды.

По  данным налоговой проверки потери воды, подлежащие льготному налогообложению 70 руб. за тыс. куб. м. при заборе воды для водоснабжения населения, в целях налогообложения водным налогом составят 659,676 тыс. куб.м. (2443,246 тыс.м. куб. х 27% (4459,633 тыс.м. куб. - объем воды, отпущенный для населения: 16530,284 тыс.м. куб. - общий объем воды, отпущенный для населения и для промышленного использования). Потери воды, подлежащей налогообложению по ставке, установленной пп. 1 п. 1 ст. 333.12 НК РФ при заборе воды для промышленного и прочего водоснабжения, в целях налогообложения водным налогом составили 1783,570 тыс. куб.м. (2443,246 тыс.м. куб. минус 659,676 тыс. куб.м.).

Таким образом, на основании проверки установлено, что общий объем воды, подлежащей льготному налогообложению, по 70 руб. за 1 тыс. куб. м., при заборе воды для водоснабжения населения, составил 5119,309 тыс. м. куб. (4459,633 тыс.м. куб. + 659,676 тыс. куб. м. - потери) и подлежит налогообложению по ставке, установленной пп. 1 п. 1 ст. 333.12 НК РФ при заборе воды для промышленного и прочего водоснабжения, в целях налогообложения водным налогом составил 13854,221 тыс.м. куб. (12070,651 тыс. м. куб. (16 530,284 тыс.м. куб. - общий объем использованной воды минус 4459,633 тыс.м. куб. - объем воды, отпущенный населению) + 1783,570 тыс. куб.м. (потери).

За 2010 год налоговым органом также установлено, что согласно сведениям, содержащимся в декларациях общества по водному налогу за 2010 год объем забранной воды составил 18977,715 тыс. куб.м., что соответствует данным, содержащимся в учетной документации общества за 2010 год.

Согласно декларациям плательщика, объем воды, подлежащий льготному налогообложению, по 70 руб. за 1 тыс. куб. м. при заборе воды для водоснабжения населения, составил 6597,714 тыс. куб.м., объем воды, подлежащий налогообложению по ставке, установленной пп. 1 п. 1 ст. 333.12 НК РФ составил 12379,947 тыс. куб.м.

Таким образом, потери воды, в целях налогообложения водным налогом, в количестве 2142,097 тыс. куб.м. (6597,714 тыс.м.куб. минус 4455,617 тыс.м.куб.), что составляет 92,5,% (2142,097 тыс.м.куб.: 2314,795 тыс.м.куб. х 100%), отнесены к льготному налогообложению несмотря на то, что для водоснабжения населения использовано 23,5% общего объема забранной воды.

По данным налоговой проверки потери воды, подлежащие льготному налогообложению по 70 руб. за 1 тыс. куб. м. при заборе воды для водоснабжения населения, в целях налогообложения водным налогом составят 618,970 тыс. куб.м. (2314,795 тыс.м. куб. х 27% (4455,617 тыс.м. куб. - объем воды, отпущенный для населения: 16662,920 тыс.м. куб. - общий объем использованной воды). Потери воды, подлежащей налогообложению по ставке, установленной пп. 1 п. 1 ст. 333.12 НК РФ, составил при заборе воды для промышленного и прочего водоснабжения, в целях налогообложения водным налогом 1695,825 тыс. куб.м. (2314,795 тыс.м. куб. минус 618,970 тыс. куб.м.).

Таким образом, на основании проверки установлено, что общий объем воды, подлежащей льготному налогообложению по 70 руб. за 1 тыс. куб. м., при заборе воды для водоснабжения населения, составил 5074,587 тыс. м. куб. (4 455,617 тыс.м. куб. + 618,970 тыс. куб. м. - потери) и подлежащей налогообложению по ставке, установленной пп. 1 п. 1 ст. 333.12 НК РФ при заборе воды для промышленного и прочего водоснабжения, в целях налогообложения водным налогом составил 13903,128 тыс.м. куб. (12147,503 тыс.м.куб. (16662,920 тыс. м. куб. - общий объем использованной воды минус 4455,617 тыс.м.куб.) + 1695,825 тыс.куб.м. (потери).

Всего за проверяемый период 2009-2010 годов по результатам выездной налоговой проверки дополнительно начислено водного налога в размере 1821413 руб., в том числе: за 2009 год в сумме 756690 руб., за 2010 год в сумме 1064723 руб., с начислением пени по нему – 433292,92 руб. и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ – 364282,60 руб. Аналогичные сводные данные о недоимке по водному налогу за 2009-2010 г.г. с разбивкой по годам, приведены на стр. 108 решения инспекции по итогу рассмотренных и не принятых возражений налогоплательщика.

Основанием для доначисления водного налога фактически послужил вывод инспекции о неправомерном уменьшении ОАО «ППГХО» сумм этого налога, причитающихся к уплате в бюджет, в результате неверного перераспределения объемов забранной воды по категориям потребителей и применения ставки водного налога в размере 70 рублей за 1000 кубических метров забранной воды (т.е. пониженной ставки налога). По мнению инспекции, пониженная ставка налога не могла применяться заявителем при осуществлении забора воды в том объеме, который был в последующем передан населению в подогретом состоянии, поскольку в этой части забранной воды до её нагрева обществом уже была применена льготная ставка, и обеспечение нагретой водой населения