Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2013 по делу n А19-338/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

образом, установленные обстоятельства в совокупности и взаимной связи с достоверностью подтверждают, что представленные обществом документы противоречивы и не могут подтверждать реальность хозяйственной операции, а также право на подтверждение налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль.

В подтверждение расходов и налоговых вычетов по НДС по поставщику ООО «ОптСтройИнвест» на проверку были представлены счета-фактуры: от 02.08.2010 года № 136/1 на сумму 3560000 руб. в том числе НДС 543050 руб. 85 коп., от 02.12.2010 года № 133/1 на сумму 1800000 руб. в том числе НДС 274576 руб. 27 коп., товарные накладные № 136/1 от 02.08.2010 года, № 133/1 от 02.12.2010 года. Согласно указанных документов у ООО «ОптСтройИнвест» приобретался щебень без указания фракции.

ООО «ОптСтройИнвест» состоит на налоговом учете в ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска. Юридический адрес г. Иркутск ул. Байкальская, д 15. Учредителем и руководителем общества является Земляков Илья Сергеевич.

Земляков И.С. является также руководителем и учредителем ООО «Сибрегионкомплект», ООО «ТехСтройКомплектация», ООО «ПромТрансСервис».

Численность ООО «ОптСтройИнвест» за 2010 год составила 2 человека. Сведения по форме 2-НДФЛ представлялись на Фалееву Е.А. и Хохлачева Н.Г. Установить место нахождения указанных лиц и допросить по интересующим обстоятельствам в ходе проверки не  представилось возможным. Сведения наЗемлякова И.С. форме 2-НДФЛ не представлялись.

По месту нахождения ООО «ОптСтройИнвест» был осуществлен выезд, в результате которого было установлено, что строения по адресу г. Иркутск, ул. Байкальская, 15 не существует. Имеются строения по адресу г. Иркутск, ул. Байкальская, 15 А, 15Б, 15 В. Вывесок с указанием на предприятие ООО «ОптСтройИнвест» не установлено. По результатам проведенных мероприятий составлен протокол осмотра от 14.04.2011 года № 167.

В ходе выездной проверки ООО «ОптСтройИнвест» в подтверждение взаимоотношений с ООО «Московский тракт»   представило следующие документы:

1) договор поставки б\н от 02.08.2010 года, согласно которого поставщик ООО «ОптСтройИнвест» обязуется поставить щебень (без указания фракции) в количестве 8000 м3, а покупатель ООО «Московский тракт» принять и оплатить продукцию. Установлена цена за м3 445 руб. на общую сумму 3 560 000 руб.

2) Счет-фактуру № 136/1 от 02.08.2010 года, товарную накладную № 136/1 от 02.08.2010 года на отгрузку щебня (без указания фракции) в количестве 8000 м3.

3) договор поставки б\н от 02.08.2010 года, согласно которого поставщик ООО «ОптСтройИнвест» обязуется поставить щебень (без указания фракции) в количестве 4500 м3, а покупатель ООО «Московский тракт» принять и оплатить продукцию. Установлена цена за м3 400   руб. на общую сумму 1800 000 руб.

4) Счет-фактуру № 133/1 от 02.12.2010 года, товарную накладную № 133/1 от 02.12.2010 года   на отгрузку щебня (без указания фракции) в количестве 4500 м3.

5) Выписки   из книги продаж за период с 01.01.2010года по 31.12.2010 года.

6) Акт сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.12.2010 года.

7) Пояснения из которых следует, что щебень доставлялся силами покупателя.

Налоговым органом принимались меры по установлению места нахождения Землякова И.С. с целью его допроса по взаимоотношениям с ООО «Московский тракт», при этом найти последнего не удалось. По месту регистрации, он не проживает. Родственники его место нахождения пояснить не могут.

На запрос инспекции в АКБ «Радиан» представлена выписка по расчетному счету ООО «ОптСтройИнвест» № 40702810200000000171, из которой установлено, что предприятие не приобретало продукцию реализованную в дальнейшем ООО «Московский тракт». Движение денежных средств по расчетному счету носит транзитный характер. Все поступившие денежные средства обналичивались Земляковым И.С., либо перечислялись ООО «ТехСтройКомплектация» руководителем которой также является Земляков И.С.

Налоговым органом был произведен анализ расчетных счетов ООО «ТехСтройКомплектация» № 40702810200000000498, № 40702810300000000505, №40702810873000002080 в результате чего установлено, что указанное предприятие не приобретало щебень и не могло его реализовать ООО   «ОптСтройИнвест».

Движение денежных средств по расчетному счету № 40702810200000000498 носит транзитный характер, поскольку денежные средства обналичивались Земляковым И.С., либо возвращались ООО «ОптСтройИнвест».

Движение денежных средств по расчетному счету № 40702810300000000505 в 2010 году произведено по трем операциям : 18.01.2010 года – комиссия на РКО в сумме 101 руб. 74 коп., 18.01.2010 года хозрасходы в сумме 8478 руб. 60 коп. , 06.10.2010 года - плата за обслуживание счета в сумме 600 руб.

Движение денежных средств по расчетному счету № 40702810873000002080 в 2010 году не производилось.

В рамках выездной проверки был произведен допрос директора ООО «Московский тракт» Сафербекова А.Г. (протокол допроса от 27.02.2012 года № 2), из которого следует, что с Земляковым И.С. познакомился на карьере «Диабаз». Куча щебня, возле которой они стояли, принадлежала ООО «ОптСтройИнвест». Договор поставки, счета-фактуры и товарные накладные предприятию прислали почтой. Щебень был валом в куче разный, смешанный, нефракционный. Отгрузка щебня происходила с карьера нерудных материалов КНИ или КНМ «Диабаз». Вывоз щебня производился своим и наемным транспортом ООО «Магистраль», ИП  Смычков, ООО «Сиб-Авто», ОАО «Куйтунагросервис», ОАО «ДЭП № 153». Щебень использовался для производства работ по ремонту федеральной трассы М-53, т.е. часть дробилась на территории КНИ «Диабаз», часть на АБЗ (2 дробилки в комплекте).

Как установлено судом и следует из материалов дела, на территории Иркутской области в проверяемом периоде в г. Тулуне и Тулунском районе осуществляли деятельность по реализации щебня две организации: ООО Карьер «Диабаз» и ООО «КНМ «Диабаз».

Налоговым органом в целях проверки взаимоотношений ООО Карьер «Диабаз» с организациями ООО «Московский тракт» и ООО «ОптСтройИнвест» был направлен соответствующий запрос.

ООО Карьер «Диабаз» представлен ответ, из которого следует, что у последнего в период 2010-2011 годов не было хозяйственных взаимоотношений с ООО «ОптСтройИнвест», что подтверждается книгой продаж. Наряду с этим, общество реализовывало свою продукцию непосредственно ООО «Московский тракт» по счету-фактуре: № 50 от 30.07.2010 года на сумму 171477 руб.60 коп., в количестве 692 м3 по цене 210 руб. за м3. Товар вывозился самовывозом.

В ответе ликвидатора ООО КНМ «Диабаз» Портнова В.В. (с 28.12.2010 года являющегося единственным собственником ООО КНМ «Диабаз»), на вопрос о взаимоотношениях с ООО «Московский тракт» и ООО «ОптСтройИнвест», последний пояснил, что не располагает документами по взаимоотношениям с указанными предприятиями.

Согласно решения Арбитражного суда Иркутской области от 16.12.2011 года по делу №А19-18394/2011 ООО КНМ «Диабаз» было ликвидировано по заявлению Межрайонной ИФНС России № 17 по Иркутской области в связи с допущенными грубыми нарушениями закона и иных правовых актов. Обязанности по ликвидации возложены на учредителя общества Портнова В.В.

Допрошенный по делу в качестве свидетеля Галдусов Алексей Михайлович, являвшийся до 27.12.2010 года директором и учредителем ООО КНМ «Диабаз» отказался от дачи показаний относительно хозяйственных ООО «Московский тракт» и ООО «ОптСтройИнвест», воспользовавшись ст. 51 Конституции Российской Федерации, согласно которой никто не обязал свидетельствовать против себя и своих близких родственников.

Как было указано выше инспекцией было установлено, что при анализе расчетных счетов ООО «ОптСтройИнвест» был установлен факт отсутствия хозяйственных операций с ООО Карьер «Диабаз» и ООО КНМ «Диабаз».

В связи с не установлением источника приобретения щебня ООО «ОптСтройИнвест», реализованного ООО «Московский тракт», инспекцией было направлено поручение об истребовании указанных сведений у ООО «ОптСтройИнвест».

На требование налогового органа ООО «ОптСтройИнвест» были представлены пояснения в которых общество указало, что приобрело щебень у ООО «ТехСтройКомплектация» (ИНН 3811110930), при этом щебень не хранился на складе, а транзитом направлен в адрес конечного покупателя. В подтверждение сделки представлены следующие документы: счета-фактуры от 02.08.2010 года № 000000118 на сумму 3492800 руб., от 02.12.2010 года № 00000140 на сумму 1760052 руб. 60 коп., товарные накладные № 118 от 02.08.2010 года, № 140 от 02.12.2010 года, а также платежные документы с назначением платежа за стройматериалы.

Оценив представленные документы, налоговый орган пришел к правильному выводу о том, что они не подтверждают фактическое приобретение щебня, реализованного ООО «Московский тракт», поскольку щебень вывозился с карьера «Диабаз», при  этом, материалы проверки не содержат документов подтверждающих взаимоотношения ООО «ОптСтройИнвест» и ООО «ТехСтройКомплектация», ни с ООО Карьер «Диабаз», ни с ООО КНМ «Диабаз».

Более того, как установлено судом первой инстанции, ООО «ОптСтройИнвест» и ООО «ТехСтройКомплектация», являются взаимозависимыми лицами, имеющими одного и того же руководителя - Землякова И.С., действия которого по утверждению инспекции связаны с получением обществом необоснованной налоговой выгоды.

Изучив представленные на проверку документы, в целях подтверждения перевозки щебня с карьера «Диабаз» судом первой инстанции установлено следующее.

В качестве перевозчиков груза по представленным на проверку товарно-транспортным накладным указаны: ОАО «Куйтунагросервис», ОАО «ДЭП -153», ООО «Магистраль», ИП Смычков, ИП Белых И.И.

В результате проверки установлено, что представленные документы не подтверждают факт перевозки товара продавцом которого заявлено предприятие ООО «ОптСтройИнвест» с учетом обстоятельств, приведенных выше.

Более того, представленных на проверку товарно-транспортные накладные и путевые листы имеют пороки их заполнения, в виде не заполнения обязательных реквизитов, неверного указания грузополучателей, несоответствия дат приобретения щебня и его фактической перевозки, неверного указания километража и показаний спидометра автомобиля, несоответствия дат перевозки и дат оприходования щебня предприятием.

Из показаний водителей следует, что часть представленных документов они не подписывали (документы подписаны неустановленными лицами), разнятся показания в части конкретных лиц, для которых производилась перевозка. Часть водителей утверждает, что товар перевозился для своих предприятий, либо для производства работ, которые осуществлял не ООО «Московский тракт». Представленные товарно-транспортные накладные не представляется возможным идентифицировать с представленными путевыми листами в связи с отсутствием в них соответствующих реквизитов.

Таким образом, совокупность установленных обстоятельств по факту приобретения и перевозке щебня опровергает наличие фактических взаимоотношений налогоплательщика с ООО «ОптСтройИнвест» и свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика по указанным сделкам.

Более того, исходя из того, что в представленных на проверку документах не имелось сведений о том, к какой фракции относился щебень, нельзя с достаточной степенью достоверности утверждать о его рыночной стоимости.

В счетах-фактурах стоимость щебня варьировалась от 400 до 450 руб. за м3.

Обществом в материалы дела представлен информационный бюллетень «Индексы цен в строительстве» изданный Министерством строительства, дорожного хозяйства Иркутской области за июль-сентябрь 2010 года.

В указанном документе на стр. 183 имеется раздел 8 посвященный ценам на щебень, гравий, песок, камень бутовый.

Стоимость щебня в зависимости от производителя и фракции варьируется от 1224 руб. 16 коп. до 297 руб. за м3.

Кроме того, в разделе выделяется стоимость камня и скального грунта, стоимость которого составляет от 33,13 руб. до 244 руб. за м3.

В своих пояснениях представленных суду первой инстанции, руководитель общества Сафербеков А.Г. утверждает, что приобретался щебень фракции 25-60.

Наряду с этим, допрошенный при проведении проверки в качестве свидетеля Сафербеков А.Г. (протокол допроса свидетеля от 27.02.2012 года № 2), показал, что щебень был валом в куче  разный,  смешанный,  нефракционный. Часть  дробилась на территории КНИ «Диабаз», часть на АБЗ.

Вместе с тем, иных достаточных и достоверных доказательств приобретения щебня определенной фракции в материалах дела не имеется.

Таким образом, имеются противоречия в пояснениях одного и того же лица. При том, что из представленного бюллетеня следует, что стоимость щебня фракции 25-60 на карьере Диабазовый составляет 647 руб. 77 коп. за м3.

Довод общества о том, что налоговым инспектором неверно осуществлен перевод тонн в м3 апелляционным судом проверен и отклоняется как необоснованный.

Апелляционный суд соглашается с позицией первой инстанции о том, что продажа обществу щебня указанной фракции по цене от 400 до 450 руб. за м3 не отвечает критериям разумности.

По эпизоду, связанному с доначислением налога на имущество организаций за 2010 год в сумме 921 руб. апелляционный суд приходит к выводу о необоснованности заявленных апеллянтом доводов в указанной части по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденного в учетной политике организации.

Согласно пункту 4 статьи 376 Налогового кодекса Российской Федерации среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчётный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым (отчётным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчётном) периоде, увеличенное на единицу.

Как следует из материалов дела, транспортные средства: ЗИЛ 433362, КАМАЗ 5410, ГАЗ 52-01, ЗИЛ 431412, УРАЛ 55571-30 приобретены заявителем у ФГУ ДЭП № 153. Данные транспортные средства сняты с учета ФГУ ДЭП № 153 и поставлены на учет ООО «Московский тракт» в декабре 2009 года.

В ходе проверки налогоплательщиком представлены акты приема-передачи, инвентарные карточки по учету