Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.07.2013 по делу n А78-10238/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

по одному юридическому адресу; имеют расчетные счета в одном банке; руководителем и единственным участником ООО «Стелла» является Черникова Илона Вячеславовна, в свою очередь, руководителем и учредителем ООО «Русская пища» является ее родной брат Черников Арсений Вячеславович.

Установленная налоговой инспекцией взаимозависимость в ходе судебного разбирательства обществом не оспаривалась.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ к доходам в целях главы 25 Кодекса относятся, в том числе, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

В соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

На основании пункта 6 статьи 274 Налогового кодекса РФ для целей определения налоговой базы по прибыли рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем 2 пункта 3, а также пунктами 4 - 11 статьи 40 Кодекса, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).

В силу пункта 1 статьи 40 Налогового кодекса РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Согласно пункту 2 статьи 40 Налогового кодекса РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен между взаимозависимыми лицами.

В соответствии с пунктом 3 статьи 40 Налогового кодекса РФ в случаях, предусмотренных пунктом 2 данной статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Рыночная  цена  определяется с учетом положений, предусмотренных пунктами 4 - 11 настоящей статьи.

Как следует из положений пунктов 4, 5, 6, 9, 11 статьи 40 Налогового кодекса РФ, рыночной ценой товара  (работы, услуги) признается  цена,  сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю  (продавцу)  территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.

При определении идентичности товаров учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент  реализации  этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются  такие  условия  сделок, как  количество (объем) поставляемых товаров (например, объем  товарной  партии), сроки исполнения  обязательств,  условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.

При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

В статье 40 Налогового кодекса РФ предусмотрены и другие методы определения рыночной цены для целей налогообложения, такие как метод цены последующей реализации и затратный метод.

Налоговый орган в решении указал, что для установления отклонения цены реализации риса обществом взаимозависимому лицу, инспекцией для проверки принята средняя цена, исчисленная с учетом применяемых налогоплательщиком цен реализации риса в упаковках по 25 кг невзаимозависимым лицам, находящим в г.Чите. Для расчета средней цены расчетным путем использованы данные налогоплательщика по реализации товара невзаимозависимым лицам.

Согласно пункту 9 статьи 40 Налогового кодекса РФ при определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.

В соответствии с пунктом 10 статьи 40 Налогового кодекса РФ при отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг, а также при невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

Пунктом 11 статьи 40 Налогового кодекса РФ установлено, что при определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

Исходя из смысла пункта 1 статьи 40 Налогового кодекса РФ бремя доказывания несоответствия цены реализации уровню рыночных цен возлагается на налоговые органы.

Таким образом, законодательством о налогах и сборах предусмотрен определенный порядок расчета отклонения цены реализуемого товара более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров, включая методы установления рыночных цен.

Из оспариваемого решения инспекции следует, что налоговым органом не осуществлялся анализ официальных источников информации о рыночных ценах на реализуемый налогоплательщиком товар. В решении также не содержится указаний на отсутствие идентичных (однородных) товаров на рынке, отсутствие предложения на такие товары, а также отсутствие или недоступность информационных источников для определения рыночной цены.

Согласно пояснениям представителя общества, реализацией риса на территории Забайкальского края, кроме ООО «Русская пища», занимается Астраханский рисовый завод, Казахская рисовая компания полное товарищество «Абзал и К» и производители риса из Краснодарского края.

Решение инспекции не содержит указаний на применение или на невозможность применения метода цены последующей реализации и затратного метода для определения рыночной цены риса реализованного взаимозависимому лицу.

При таких обстоятельствах вывод суда первой инстанции о том, что налоговый орган, не применив ни один метод определения рыночной цены, установленный в статье 40 Налогового кодекса РФ, налоговую базу определил методом, не основанным на законе, является правильным. Рыночная цена для определения уровня отклонения цены реализации риса взаимозависимому лицу инспекцией по правилам, предусмотренным статьей 40 Налогового кодекса РФ, не определена, в связи с чем судом решение инспекции обоснованно признано неправомерным в части эпизода по занижению налогоплательщиком доходов от реализации товара взаимозависимому лицу за 2010 год.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают выводы суда первой инстанции.

Согласно решению №14-08/113 от 10.10.2012 налоговый орган доначислил заявителю налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года в сумме 9091 руб. в связи с увеличением налоговой базы на сумму выручки от реализации риса взаимозависимому лицу за 2010 год на 90909 руб.

Из материалов проверки и пояснений представителей сторон, следует, что основания увеличения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года аналогичны основаниям увеличения доходной части налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2010 года.

При рассмотрении вопроса о правомерности увеличения налогоплательщику налоговой базы по налогу на прибыль организаций за счет увеличения дохода от реализации товара взаимозависимому лицу, судом дана оценка материалам дела. Выводы суда применимы и при рассмотрении вопроса о доначислении налога на добавленную стоимость, в связи с чем решение инспекции обоснованно признано неправомерным и в отношении доначисления налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2010 года, соответствующих пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в размере 1818,20 руб.

Согласно оспариваемому решению, по результатам проверки налоговым органом установлено необоснованное завышение налогоплательщиком расходов за 2010 год в размере 1056140,17 руб., из которых: затраты по разработке и технической поддержке веб-сайта и видеоролика - 760000 руб. и затраты по приобретению производственной линии по фасовке круп - 296 140,17 руб.

По мнению суда апелляционной инстанции, выводы суда первой инстанции о необоснованности отказа инспекции в подтверждении расходов в виде затрат по разработке и технической поддержке веб-сайта и видеоролика являются правильными, основанными на правильном применении и толковании норм материального права.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как следует из материалов дела и установлено судом, Общество заключило с ООО «Денежные переводы Чита» (Исполнитель) договор на создание веб-сайта, съемку видеоролика, создание флэш-баннера №2 от 06.04.2010. Согласно пункту 1.1. договора Заказчик поручает, а Исполнитель принимает на себя обязательство выполнить работы в соответствии с Техническим заданием (приложение №1) и сметой работ (приложение №2). Пунктом 4.1. договора установлено, что общая стоимость работ составляет 700 000 руб. Исполнитель одновременно включает в счет оплату услуг по технической поддержке, рекламно информационным услугам и т.д., согласно произведенным расходам Исполнителя, с учетом причитающегося вознаграждения. Договор вступает в силу с момента подписания сторонами и действует до момента выполнения сторонами своих обязательств (т.2, л.д.11-15).

Обществом также с ООО «Денежные переводы Чита» заключен договор на техническое обслуживание и поддержку веб-сайта, рекламно-информационные услуги №4 от 02.10.2010 в отношении сайта заказчика, принадлежащего ему на основании договора №2 от 06.04.2010. Срок действия договора установлен до 02.07.2011. Оплата оказанных услуг, согласно пункту 4.2 договора №4 от 02.10.2010, осуществляет, в течение семи дней с момента получения акта выполненных работ, путем внесения единовременного платежа за 9 месяцев обслуживания на расчетный счет Исполнителя (т.2, л.д.16-18).

В соответствии с актом выполненных работ от 06.10.2010 и счетом-фактурой №14 от 02.10.2010 стоимость выполненных работ по договору №2 от 06.04.2010 и №4 от 02.10.2010 составила 1 000 000 руб., в том числе:

-