Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2013 по делу n А78-4499/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]  http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                 Дело №А78-4499/2012

«22» июля 2013 года

Резолютивная часть постановления объявлена 22 июля 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 22 июля 2013 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Басаева Д.В.,

судей: Сидоренко В.А., Рылова Д.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мурзиной Н.А.,

при участии в судебном заседании представителей общества с ограниченной ответственностью «Русский транзит» Куприянова А.С. (доверенность от 22.08.2013), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Забайкальскому краю Ринчиновой С.М. (доверенность от 16.08.2012),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Русский транзит» на решение Арбитражного суда Забайкальского края от 12 апреля 2013 года по делу №А78-4499/2012 (суд первой инстанции – Ломако Н.В.)

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Русский транзит» (ИНН 7524011820, ОГРН 1047527002544, далее – заявитель, ООО «Русский транзит», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Забайкальского края с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Забайкальскому краю (ИНН 7524011919, ОГРН 1047550035202, далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения №2.6-18/03866 от 11.04.2012 года в части не принятия в качестве внереализационных расходов за 2006 год суммы в размере 84 565 468 руб. по эпизоду, связанному с ООО «Сибирская звезда» и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путем возврата налога на прибыль организаций за 2006 год в сумме 20 295 712 руб., а также пени по налогу на прибыль организаций в размере 4 520 026 руб.

Решением суда первой инстанции от 12 апреля 2013 года по делу №А78-4499/2012 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО «Русский транзит» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Забайкальского края от 12 апреля 2013 года по делу №А78-4499/2012 отменить и принять по делу новый судебный акт, поскольку судом первой инстанции были допущены нарушения норм материального права (статьи 79, 80, 81 НК РФ, ст. 200 ГК РФ), а так же нормы процессуального права (ст.69 АПК РФ). Учитывая, что указанные нарушения привели к принятию неверного судебного акта, заявитель жалобы полагает, что имеют место основания для отмены судебного акта на основании ст. 270 АПК РФ.

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция с доводами, изложенными в апелляционной жалобе общества, не согласилась.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

В связи с длительным отсутствием судьи Ткаченко Э.В., распоряжением и.о.председателя третьего судебного состава судья Ткаченко Э.В. заменена на судью Сидоренко В.А., в связи с чем рассмотрение апелляционной жалобы проведено с самого начала.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзыв на апелляционную жалобу, заслушав пояснения представителей сторон в судебном заседании, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Общество с ограниченной ответственностью «Русский транзит» зарегистрировано в качестве юридического лица в Едином государственном реестре юридических лиц 13.09.2004 за ОГРН 1047527002544, ИНН 7524011820, юридический адрес: 672535, Забайкальский край, Читинский район, с. Маккавеево, ул. Дорожная, д.2 (л.д. 18-19 т.1).

28.03.2007 года ООО «Русский транзит» в налоговый орган по месту налогового учета представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2006 год с исчисленной суммой налога к уплате в размере 273 728 руб.; 11.01.2008 года обществом представлена первая уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2006 год с исчисленной суммой налога за налоговый период в размере 1 455 412 руб.; 21.02.2008 года обществом представлена вторая уточненная налоговая декларация с исчисленной суммой налога за налоговый период в размере 1 249 588 руб., в том числе: в федеральный бюджет – 338 430 руб., в бюджет субъекта РФ 911 158 руб. (л.д.54-71 т.3).

Платежными поручениями от 28.03.2007 года № 81 на сумму 74 135 руб. и от 25.12.2007 года № 366 на сумму 305 516 руб. обществом уплачен налог на прибыль организаций за 2006 год, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 379 651 руб. (л.д.73,76 т.4). Платежными поручениями от 28.03.2007 года № 80 на сумму 199 593 руб. и от 25.12.2007 года № 365 на сумму 822 543 руб. обществом уплачен налог на прибыль организаций за 2006 год, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации, в сумме 1 022 136 руб. (л.д.74,77 т.4). Перечисление денежных средств в бюджет подтверждается выписками с расчетного счета ООО «Русский транзит», открытого в Читинском региональном филиале ОАО «Россельхозбанк» (л.д.75,78 т.4).

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Забайкальскому краю проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Русский транзит». По результатам проверки принято решение №13.07-22/18дсп от 30.06.2008г., которым обществу был доначислен налог на прибыль организаций за 2006 год в сумме 31 437 806 руб., начислены пени по налогу на прибыль организаций в сумме 12 077 114,64 руб. и штраф по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 6 287 561,20 руб. (л.д.85-127 т.4).

Решением Арбитражного суда Читинской области от 22.10.2008 года по делу №А78-3723/2008 С3-11/149, оставленном без изменения постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2009 года и постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.04.2009 года, решение налогового органа №13.07-22/18дсп от 30.06.2008г. признано недействительным в части привлечения ООО «Русский транзит» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль за 2006 год в общей сумме 2 018 395,60 руб., начисления пени по налогу на прибыль организаций за 2006 год в общей сумме 7 497 156,37 руб., предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций за 2006 год в сумме 10 091 978 руб. (л.д.70-98 т.1).

Решением Арбитражного суда Читинской области от 15.05.2009 года по делу №А78-438/2009 с ООО «Русский транзит», на основании вступивших в законную силу судебных актов по делу №А78-3723/2008 С3-11/149, взыскано 27 167 015,02 руб., в том числе: налог на прибыль организаций за 2006 год в сумме 21 345 828 руб., пени по налогу на прибыль в размере 4 753 895,62 руб., штраф за неполную уплату налога на прибыль за 2006 год в размере 1 067 291,40 руб. (л.д.5-7 т.2).

Платежными поручениями от 15.06.2009 года № 52 на сумму 3 342 708,18 руб., от 15.06.2009 года № 53 на сумму 5 781 162 руб., от 15.06.2009 года № 54 на сумме 1 237 146,18 руб., от 16.06.2009 года № 56 на сумму 15 564 666 руб., от 03.07.2009 года № 67 на сумму 123 674,04 руб., от 03.07.2009 года № 68 на сумму 50 367,22 руб. обществом уплачен налог на прибыль организаций за 2006 год и пени по налогу на прибыль в общей сумме 26 099 723,62 руб. (л.д.63-66,69-69 т.1). Перечисление денежных средств в бюджет подтверждается выписками с расчетного счета ООО «Русский транзит», открытого в Читинском региональном филиале ОАО «Россельхозбанк» (л.д.62,67 т.1).

В ходе судебного разбирательства по делу №А78-4499/2012 ООО «Русский транзит» и Межрайонная ИФНС России № 3 по Забайкальскому краю в соответствии со статьей 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подписали соглашение, заключив соглашение по фактическим обстоятельствам, согласно которым суммы, взысканные с ООО «Русский транзит» решением Арбитражного суда Читинской области по делу №А78-438/2009, уплачены обществом в бюджет: налог на прибыль за 2006 год уплачен платежными поручениями № 53 от 15.06.2009г. и № 56 от 16.06.2009г. в сумме 21 345 828 руб., в том числе: в федеральный бюджет – 5 781 162 руб., в бюджет субъекта РФ – 15 564 666 руб.; пени по налогу на прибыль уплачены платежными поручениями № 52 от 15.06.2009г., № 54 от 16.06.2009г., № 67 от 03.07.2009г., № 68 от 03.07.2009г. в сумме 4 753 895,62 руб., в том числе: в федеральный бюджет – 1 485 592,39 руб., в бюджет субъекта РФ – 3 268 303, 23 руб.; штраф по налогу на прибыль уплачен платежными поручениями № 46 от 15.06.2009г. и № 50 от 15.06.2009г. в сумме 1 067 291,41 руб., в том числе: в федеральный бюджет - 289 058,10 руб., в бюджет субъекта РФ – 778 233,31 руб. Также стороны признали, что на момент подписание соглашения, то есть на 04 апреля 2013 года, у ООО «Русский транзит» отсутствует задолженность по налогам, пеням, штрафам (л.д.155 т.4).

24.12.2010 года ООО «Русский транзит» в Межрайонную ИФНС России № 3 по Забайкальскому краю представлена третья уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2006 год с исчисленной суммой налога к уплате в размере 177 021 руб. (л.д.9-12 т.3).

29.04.2010 года ООО «Русский транзит» и Межрайонной ИФНС России № 3 по Забайкальскому краю подписан акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам за период с 01.01.2011г. по 27.04.2011г. по состоянию на 28.04.2011 года. Согласно акту сверки по данным налогового органа у общества на 27.04.2011 года имелась переплата в федеральный бюджет по налогу на прибыль организаций в размере 127 506 руб. и пени в размере 4 429,17 руб.; в бюджет субъекта Российской Федерации имелась переплата по налогу на прибыль организаций в размере 532 859 руб. и пени в размере 751 675,26 руб. Общество подписало акт сверки с разногласиями, указав, что имеет переплату в федеральный бюджет по налогу на прибыль организаций в размере 5 652 506 руб., пени в размере 2 034 909,02 руб. и переплату в бюджет субъекта Российской Федерации по налогу на прибыль организаций в размере 15 407 859 руб., пени в размере 6 218 351,78 руб. (л.д.19-23,37-45 т.3). В разногласиях налогоплательщик указал, что обществом была сдана уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2006 год, которая не была разнесена налоговым органом в лицевой счет (л.д.41,45 т.3).

23.05.2011 года ООО «Русский транзит» обратилось в Межрайонную ИФНС России №3 по Забайкальскому краю с заявлением № 20 от 20.05.2011 года о возврате на расчетный счет имеющейся переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет: в сумме 5 652 506 руб. - налог, в сумме 2 034 909,02 руб. – пеня; зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации: в сумме 15 407 859 руб. – налог, 6 218 351,78 руб. – пеня (л.д.94 т.3). Решением от 30.05.2011 года № 103 об отказе в осуществлении зачета (возврата) налоговый орган отказал обществу в возврате заявленных сумм по налогу на прибыль организаций, указав, что в карточке лицевого счета налогоплательщика отсутствует переплата, а также, что с момента уплаты указанных сумм прошло более трех лет (л.д.32 т.3). Не согласившись с решением № 103 от 30.05.2011 года ООО «Русский транзит» оспорило его в судебном порядке, заявив также требование об обязании налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества.

В производстве по делу №А78-4652/2011 Арбитражным судом Забайкальского края рассмотрены уточненные требования ООО «Русский транзит» о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Забайкальскому краю об отказе в осуществлении зачета (возврата) от 30.05.2011 г. № 103 в части отказа возвратить налог на прибыль организаций за 2006 год в федеральный бюджет – 5 733 219 руб., в бюджет субъекта – 15 435 588 руб., пени по налогу на прибыль организаций за 2006 год в федеральный бюджет – 1 237 146,18 руб., в бюджет субъекта – 3 342 708,18 руб., и об обязании Межрайонной ИФНС России № 3 по Забайкальскому краю устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО «Русский транзит» путем совершения действий, предусмотренных статьей 79 НК РФ по возврату излишне взысканных указанных сумм. Решением Арбитражного суда Забайкальского края от 27.07.2011 года по делу №А78-4652/2011, оставленного без изменения постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2011 года и постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.01.2012 года, в заявленных обществом требованиях отказано. Основанием отказа явились выводы судов о том, что обществом не представлено доказательств наличия истребуемых к возврату сумм переплаты по налогу на прибыль организаций; невозможности соотнесения показателей заявленных к возврату сумм налога на прибыль и пени с показателями сумм, взысканных на основании решения по делу №А78-438/2009, а также с актом сверки (л.д.99-118 т.1, л.д.129-135 т.2).

11.11.2011 года ООО «Русский транзит» в Межрайонную ИФНС России № 3 по Забайкальскому краю представлена четвертая уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2006 год с исчисленной суммой налога к уплате в размере 177 261 руб. Налогоплательщиком в налоговой декларации заявлены суммы: доходы от реализации - 143 707 393 руб., внереализационные доходы – 0 руб., расходы от реализации – 357 719 148 руб., внереализационные расходы – 85 249657 руб. (л.д.64-68 т.4).

Межрайонной ИФНС России № 3 по Забайкальскому краю проведена камеральная налоговая проверка представленной уточненной декларации, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки № 2.6-17/02544 от 28.02.2012 года (л.д.28-32 т.1). Акт проверки вручен 06.03.2012 года ликвидатору общества, назначенному на должность на основании протокола № 1 общего собрания учредителей ООО «Русский транзит» от 28.09.2011 года (л.д.22,32 т.1).

В ходе камеральной проверки налоговым органом налогоплательщику, в порядке пункта 3 статьи 88 НК РФ, направлялись сообщения с требованием представления пояснений №10-26/12608 от 30.11.2011 года и № 2.6-26/104 от 12.01.2012 года. Письмом от 08.12.2011 года № 21-11/1 общество дало пояснения относительно основания увеличения в налоговой декларации суммы внереализационных расходов, представив в подтверждение их обоснованности выписку из книги продаж по контрагенту ООО «Сибирская звезда», счета-фактуры и товарные накладные формы ТОРГ-12. Письмом от 25.01.2012 года № 21-12/3 общество указало на допущенную им по строке 030 листа 02 налоговой