Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 30.07.2013 по делу n А78-1515/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

На территории городского поселения “Чернышевское” земельный налог введен решениями Совета городского поселения “Чернышевское” №8 от 28.12.2007 (с 01.01.2008 по 01.01.2010 года), №81 от 26.11.2009 года (с 01.01.2010 по 01.01.2011 года), №61 от 30.11.2010 года (с 01.01.2011 года) (т.1, л.д. 119-125).

Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 22.08.2005 земельный участок №75:21:230178:0031, расположенный по адресу: Забайкальский край, пгт. Чернышевск, ул. Журавлева, 68, принадлежит Андреасяну Н.М. на праве собственности (т.2, л.д. 11).

Таким образом, предприниматель Андреасян Н.М. в проверяемом периоде являлся плательщиком земельного налога.

Согласно пункту 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 398 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговую декларацию по налогу.

Следовательно, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что действующее правовое регулирование предусматривает, что налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать налог в отношении земельных участков, которые не только непосредственно используются в предпринимательской деятельности, но и предназначены для использования в предпринимательской деятельности, исходя из кадастровой стоимости земельного участка, которая определяется по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом и которая в целях исчисления земельного налога налогоплательщиками подлежит доведению до их сведения в порядке, определяемом органами местного самоуправления не позднее 1 марта этого года.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, в соответствии с кадастровой выписке №75ВС/2013-25395 от 12.03.2013 земельный участок №75:21:230178:31, расположенный по адресу: Забайкальский край, Чернышевский район, пгт. Чернышевск, ул. Журавлева, 68, относится к категории земель – земли населенных пунктов, разрешенное использование – для эксплуатации и обслуживания нежилого здания (магазина) (т.1, л.д. 111).

Материалами дела подтверждается то обстоятельство, что спорный земельный участок, находившийся в собственности предпринимателя Андреасяна Н.М., с учетом его разрешенного использования, предназначен для использования в предпринимательской деятельности.

В свою очередь, фактическое использование спорного земельного участка в предпринимательской деятельности подтверждается налоговыми декларациями по ЕНВД за 4 квартал 2009 года и 1 квартал 2010 года, согласно которым при расчете суммы единого налога, подлежащего уплате в бюджет, предпринимателем учтены показатели магазина, расположенного по адресу: 673460, Забайкальский край, Чернышевский район, пгт. Чернышевск, ул. Журавлева, 68.

Позиция заявителя апелляционной жалобы относительно того, что у него не возникает обязанности по уплате земельного налога, поскольку спорный земельный участок фактически не использовался предпринимателем в предпринимательской деятельности, основана на неправильном толковании норм материального права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи.

Пунктом 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

На основании пункта 12 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации №52 от 07.02.2008 “О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков” сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения предоставляются по заявлению налогоплательщика земельного налога, признаваемым таковыми в соответствии со статьей 388 Налогового кодекса РФ, бесплатно в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона РФ от 27.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости».

В силу пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Пунктом 1 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

В соответствии с пунктами 3 решений №8 от 28.12.2007, №81 от 26.11.2009 и пунктом 10 “Положений о земельном налоге на территории городского поселения “Чернышевское”, утвержденных решением №61 от 30.11.2010 года, физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями, налог уплачивается не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, авансовые платежи не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Как следует из оспариваемого решения, инспекцией произведено доначисление земельного налога, подлежащего уплате налогоплательщиком, исходя из кадастровой стоимости земельного участка, установленной в соответствии с кадастровой выпиской о земельном участке №75ВС/2013-25395 от 12.03.2013.

Согласно кадастровой выписке №75ВС/2013-25395 от 12.03.2013 категория спорного земельного участка – земли населенных пунктов, кадастровая стоимость участка – 1072480 руб. Налоговая ставка для категории земель – земли населенных пунктов, в соответствии с решениями №8 от 28.12.2007, №81 от 26.11.2009 и №61 от 30.11.2010 составляет – 1,5%.

Инспекцией установлен размер подлежащего уплате в бюджет земельного налога за 2009 год в размере 16087 руб. (1072480 руб. x 1,5%), за 2010 год в размере 16087 руб. (1072480 руб. x 1,5%), за 2011 год в размере 16087 руб. (1072480 руб. x 1,5%).

При изложенных обстоятельствах доначисление земельного налога за 2009, 2010 и 2011 год в размере 48261 руб., начисление соответствующих сумм пени по земельному налогу в размере 8577,91 руб. и привлечение предпринимателя к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату земельного налога за 2009, 2010 и 2011 года, в виде штрафа в размере 9651 руб. признано судом первой инстанции обоснованным.

Суд первой инстанции, указывая на отсутствие у налоговых органов обязанности по направлению налогоплательщикам уведомлений о необходимости представления налоговых деклараций и налоговых расчетов по земельному налогу и отклоняя соответствующие доводы предпринимателя, обоснованно руководствовался следующим.

В силу статьи 398 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговую декларацию по налогу.

Согласно пункту 3 статьи 398 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 398 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона №155-ФЗ от 22.07.2008 года) налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, за исключением налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, установленные главами 26.1 и 26.2 настоящего Кодекса, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

В силу пункта 2 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Исходя из этого, судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что налогоплательщик земельного налога, в данном случае ИП Андреасян Н.М. должен был представить налоговые декларации по земельному налогу за 2008, 2009 и 2010 год и налоговые расчеты по земельному налогу за 2, 3 квартал 2009 года и 1, 2, 3 квартал 2010 года. В связи с их непредставлением привлечение налоговым органом предпринимателя к ответственности по статьям 119 и 126 Налогового кодекса РФ признано судом первой инстанции правомерным.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований заявителя.

Основания, предусмотренные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, для отмены или изменения решения суда первой инстанции отсутствуют. 

Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 20 мая 2013 года по делу №А78-1515/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев с даты принятия.

Председательствующий                                                                               Д.В. Басаев

Судьи                                                                                                             Е.В. Желтоухов

В.А. Сидоренко