Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12.08.2013 по делу n А10-76/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]  http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                       Дело № А10-76/2013

«13» августа 2013 года

Резолютивная часть постановления объявлена 12 августа 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 13 августа 2013 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Басаева Д.В.,

судей: Сидоренко В.А., Никифорюк Е.О.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жалсановым Б.Ц.,

при участии в судебном заседании представителей индивидуального предпринимателя Карпова Николая Владимировича Воронов И.В. (доверенность от 17.12.2012), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Бурятия Санжиева Г.Б. (доверенность от 24.12.2012),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Карпова Николая Владимировича на решение Арбитражного суда Республики Бурятия от 04 июня 2013г. по делу № А10-76/2013 , (суд первой инстанции – Пунцукова А.Т.)

установил:

Индивидуальный предприниматель Карпов Николай Владимирович (ОГРН 304031806400132, ИНН 031800049609) (далее – ИП Карпов Н.В., предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Бурятия (далее - Инспекция, налоговый орган) от 12 ноября 2012 года № 06-17/1-19 в части исчисления к уплате налога на добавленную стоимость за 2009 год в размере 102 083 руб., за 2010 год – 241 137 руб., пени за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 68 788,80 руб. и привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 965 руб.

Заявитель отказался от заявленных требований в части признания неправомерным решения Инспекции от 12.11.2012 № 06-17/1-19 по доначислению единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2011 год в размере 7609 руб., пени за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 101,50 руб. и привлечению к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 8 руб.

Решением Арбитражного суда Республики Бурятия от 04 июня  2013 года по делу № А10-76/2013 производство по делу в части требования о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Бурятия от 12 ноября 2012 года № 06-17/1-19 в части признания неправомерным доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2011 год в размере 7609 руб., пени за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 101,50 руб., привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 8 руб. прекращено.

В удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, предприниматель обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить обжалуемый судебный акт как незаконный, поскольку судом первой инстанции не учтено, что Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) не устанавливает в качестве условия для применения права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость (далее – НДС) соблюдение установленного срока направления в налоговый орган уведомления. Кроме того, НК РФ не содержит указания на последствия нарушения такого срока.

Имея право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС ИП Карповым Н. В. были представлены в налоговый орган соответствующие документы, а также уведомления на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика за 2009 и 2010 года. Кроме того, имея право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, апеллянт фактически применял данное право.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции также указал на то, что НК РФ не содержит положений, позволяющих определить сумму НДС расчетным методом при ошибочной реализации товаров по цене без НДС, налог в этом случае исчисляется в обычном порядке, т.е. цена товара (без НДС) умножается на ставку налога.

Вместе с тем, доначисление НДС по ставке 18 процентов сверх суммы реализации, по мнению апеллянта, не соответствует положениям статей 3, 146,167 НК РФ.

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция с доводами, изложенными в апелляционной жалобе налогоплательщика, не согласилась.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 АПК РФ.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзыв на апелляционную жалобу, заслушав пояснения представителей сторон в судебном заседании, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Республике Бурятия на основании решения от 11.07.2012 № 06-171-14 проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Карпова Николая Владимировича по вопросам соблюдения налогового законодательства (правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, а также страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2009 по 31.12.2009.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт от 10 сентября 2012 года № 06-17/1-11, вынесено решение от 12 ноября 2012 года № 06-17/1-19 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно решению, предприниматель привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц в размере 56 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 1373 руб., единого налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, в размере 8 руб., единого налога на вмененный доход в сумме 8 руб., единого социального налога в размере 30 руб., по п.1 ст.119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций в общей сумме 822 руб., всего штрафные санкции составили 2 297 руб.

Решением Инспекции начислены пени по налогу на доходы физических лиц в размере 2 774,05 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 68 788,80 руб., единому налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 101,49 руб., единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 323,70 руб., единому социальному налогу в размере 1720,78 руб., налогу на доходы физических лиц, удерживаемому налоговым агентом, в сумме 259,44 руб., всего пени составили 73 968,26 руб.

По результатам проверки предпринимателю предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 13 954 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 343 220 руб., единому налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 13 193 руб., единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 1 979 руб., единому социальному налогу в размере 7580 руб., всего – 379 926 руб.

Предпринимателем на решение Инспекции № 06-17/1-19 подана апелляционная жалоба в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия, которое 26 декабря 2012 г. вынесено по жалобе решение № 15-14/09330 об изменении решения Межрайонной ИФНС России № 3 по Республике Бурятия от 12.11.2012 № 06-17/1-19, резолютивная часть изложена в новой редакции. Согласно изменениям, внесенным решением УФНС России по Республике Бурятия, предприниматель привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату) налога на доходы физических лиц в размере 39 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 965 руб., единого налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, в размере 8 руб., единого налога на вмененный доход в сумме 8 руб., единого социального налога в размере 30 руб., по п.1 ст.119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций в общей сумме 124 руб., всего штрафные санкции составили 1 174 руб.

По результатам проверки предпринимателю начислены пени по налогу на доходы физических лиц в размере 2 242,18 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 68 788,80 руб., единому налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 101,49 руб., единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 323,70 руб., единому социальному налогу в размере 1720,78 руб., налогу на доходы физических лиц, удерживаемому налоговым агентом, в сумме 259,44 руб., всего пени составили 73 436,39 руб.

ИП Карпову Н.В. предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 9 855 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 343 220 руб., единому налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 13 193 руб., единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 1 979 руб., единому социальному налогу в размере 7580 руб., всего – 375 827 руб.

ИП Карпов Н.В., не согласившись с решением налогового органа в части доначисления НДС, соответствующих пеней и штрафа, обратился в суд с заявлением по настоящему делу.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Суд апелляционной инстанции полагает, что существенных нарушений порядка проведения проверки и вынесения решения по ее результатам налоговым органом допущено не было. Досудебный порядок урегулирования спора заявителем соблюден.

Доводы апелляционной жалобы о неправомерности решения Инспекции в части доначисления к уплате НДС, соответствующих пеней и штрафа, апелляционный суд находит несостоятельными по следующим мотивам.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что Индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пункт 1 статьи 173 НК РФ устанавливает, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее в настоящей статье - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

На основании пункта 3 статьи 145 НК РФ лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 статьи 145 НК РФ, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

В пункте 4 статьи 145 НК РФ предусмотрено, что по истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с пунктом 1 этой статьи, без учета налога и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей.

Документами, подтверждающими в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 145 НК РФ право на освобождение (продление срока освобождения), являются выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации), выписка из книги продаж, выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели), копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (пункт 6 статьи 145 НК РФ).

В соответствии с пунктом 5 статьи 145 НК РФ