Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 21.08.2013 по делу n А19-22182/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

указанными в пункте 5 настоящего Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Согласно части 3 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) принимаемые арбитражным судом решения, постановления, определения должны быть законными, обоснованными и мотивированными.

В силу статьи 68 АПК РФ обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

Статье 71 АПК РФ предусмотрено, что арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности. Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности. Каждое доказательство подлежит оценке арбитражным судом наряду с другими доказательствами. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда заранее установленной силы. Результаты оценки доказательств суд отражает в судебном акте, содержащем мотивы принятия или отказа в принятии доказательств, представленных лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений.

Частью 4 статьи 170 АПК РФ предусмотрено, что в мотивировочной части решения должны быть указаны фактические и иные обстоятельства дела, установленные арбитражным судом; доказательства, на которых основаны выводы суда об обстоятельствах дела и доводы в пользу принятого решения; мотивы, по которым суд отверг те или иные доказательства, принял или отклонил приведенные в обоснование своих требований и возражений доводы лиц, участвующих в деле; законы и иные нормативные правовые акты, которыми руководствовался суд при принятии решения, и мотивы, по которым суд не применил законы и иные нормативные правовые акты, на которые ссылались лица, участвующие в деле.

Между тем, суд первой инстанции в нарушение приведенных норм процессуального права, удовлетворяя требования налогоплательщика, руководствовался исключительно выводами, изложенными в постановлении об отказе в возбуждении уголовного дела от 03.02.2013, которое позже было отменено в порядке осуществления прокурорского надзора.

При этом из обжалуемого судебного акта следует, что надлежащей оценки доказательствам, представленным налоговым органом, судом первой инстанции не дано.

Более того, сами по себе выводы доследственной проверки в силу положений статей 68 и 69 АПК РФ не имеют доказательственного значения при рассмотрении настоящего спора в арбитражном суде. Представленное в материалы дела постановление об отказе в возбуждении уголовного дела от 28.06.2013 также не только не имеет доказательственного значения, но и выводы доследственной проверки учитывают, что оспариваемые решения налогового органа, по мнению проверяющего, не вступили в законную силу, а настоящее дело находится на рассмотрении Четвертого арбитражного апелляционного суда. Следовательно, выводы, изложенные в постановлении об отказе в возбуждении уголовного дела от 28.06.2013, не отвечают критериям достоверности.

По мнению суда апелляционной инстанции, установленная налоговым органом совокупность обстоятельств, свидетельствует о неправомерном получении налогоплательщиком налоговой выгоды в виде получения права на возмещение из бюджета НДС в размере 2 400 269 рублей.

Как следует из материалов дела, в ходе проведения камеральной налоговой проверки в  подтверждение правомерности заявленного вычета по НДС в сумме 2 400 269 руб. по контрагенту ООО «Спецоборудование» обществом представлены договор от 21.09.2011 купли – продажи программного продукта, счет – фактура от 21.09.2011 № 00000002 и товарная накладная, акт сверки от 30.09.2011, акт приемки - передачи.

Предметом договора купли – продажи программного продукта является купля – продажа программно-аппаратного комплекса автоматизации документооборота с защитой от несанкционированного доступа. Стоимость программного продукта составила 15 741 000 рублей.

В результате проведенного анализа инспекцией сделан обоснованный вывод о фиктивности заключенной сделки между ООО «Спецоборудование» и ООО «Сейф Плюс» по приобретению последним программного продукта,  целью которой является получение ООО «Сейф Плюс» необоснованной налоговой выгоды в виде возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость.

Как следует материалов дела, с момента государственной регистрации общества сделка по приобретению программного продукта у ООО «Спецоборудование» является единственной, ввиду того, что из анализа налоговой отчетности установлено, что ООО «Сейф Плюс» с момента регистрации 31.08.2011 до совершения указанной сделки (21.09.2011), фактически предпринимательскую деятельность не осуществляло.

ООО «Сейф плюс» с момента регистрации помимо декларации по НДС за 3 квартал 2011 года, по которой заявлен к возмещению НДС в сумме 2 400 269 руб., представлена декларации по налогу на прибыль за 2011 год, согласно которой  финансовым результатом деятельности за данный период отражен убыток в сумме 10 000 руб., налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за  4 квартал 2011 года представлена с нулевыми показателями.

У ООО «Сейф плюс» отсутствуют иные источники дохода, помимо денежных средств, которые организация намерена получить на расчетный счет в качестве возмещения из бюджета на основании декларации по НДС за 3 квартал 2011 года.

По юридическому адресу, указанному в учредительных документах: г. Тулун, ул. Ленина, 122,11,14, организация не находится, о чем свидетельствуют протоколы осмотра от 16.01.2012 и 18.01.2012.

Факт отсутствия ООО «Сейф Плюс» по юридическому адресу, также подтверждается информацией, полученной из Тулунского почтамта филиала ФГУП «Почта России» (вх. № 07-27/02924 от 31.01.2012), из которой следует, что корреспонденцию, поступающую в адрес ООО «Сейф Плюс», следует пересылать на основании заявления ООО «Сейф Плюс по адресу: 665075, г. Иркутск, ул. Байкальская, 244/2, кв. 6.

Кроме того, фактическое неосуществление деятельности налогоплательщиком подтверждается также и тем, что в 2012 году Малиновский Р.С., указанный как директор ООО «Сейф Плюс», т.е. единоличный исполнительный орган общества, получил страховой полис в территориальном фонде обязательного медицинского страхования как временно безработный.

Инспекцией также установлено, что  первоначальным продавцом являлось ООО «Инфо - Гарант», реализовавшее программный продукт ООО «Конструир  - Сервис» (ликвидирован после совершения в апреле 2011 года сделки купли-продажи программного продукта с ООО «Спецоборудование) - ООО «Спецоборудование» (перепродавец) - ООО «Сейф Плюс» (конечный покупатель, претендующий на возмещение НДС из бюджета).

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля инспекцией установлено, что все организации (ООО «Инфо-Гарант», ООО «Конструир-Сервис», ООО «Спецоборудование», ООО «Сейф Плюс»), задействованные в схеме поставки программного продукта, финансово- хозяйственную деятельность, направленную на получение прибыли не осуществляют. Численность каждой участвующей в схеме организации составляет 1 человек либо вообще отсутствует, результат финансово-хозяйственной деятельности организаций отрицательный либо равен нулю. Налог на прибыль и другие налоги практически не исчисляются. У  вышеуказанных участников схемы отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия оборотных средств, управленческого или технического персонала, офисных помещений.

При анализе договоров купли – продажи программного продукта установлено, что договором от 11.04.2011 № 45, заключенного между ООО «Конструир – сервис» и ООО «ДинСин» (ООО «Спецоборудование»), предусмотрена отсрочка платежа в сумме 15 728 789,94 руб. до 31.12.2013, а договором от 21.09.2011, заключенным между ООО «Спецоборудование» и ООО «Сейф Плюс» предусмотрена отсрочка платежа до 01.06.2013.

ООО «Спецоборудование» состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 16 по Иркутской области с 10.11.2008. С 16.11.2006 по 10.11.2008 состояло на учете в ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска. Руководителем организации с 30.09.2011 является Ненашев Алексей Сергеевич.

ООО «Спецоборудование» переименовано из ООО «Дин Син» (протокол общего собрания участников ООО «ДинСин» от 30.08.2011 № 1). Решением данного собрания  прекращены полномочия директора ЛЮ Чжаоцюань  и возложены обязанности директора общества на Ненашева А.С., который подтвердил реализацию программного продукта ООО «Сейф Плюс» (протокол допроса  от 13.03.2012 № 11).

Юридический адрес организации: г. Иркутск, ул. Култукская ,13, по которому оно не располагается. С 01.03.2012 ООО «Спецоборудование» арендует офис по адресу: г. Иркутск, ул. Дзержинского, д. 25, офис 504, что подтверждается договором аренды от 01.03.2012 № 07/12-А  и показаниями собственника помещения (протоколом допроса от 05.04.2012) Новоселова Сергея Викторовича (руководитель ООО «Байкал»). 

В бухгалтерской отчетности ООО «Спецоборудование» отражены дебиторская задолженность в сумме 15 771 000 рублей (задолженность  за проданные ООО «Сейф Плюс» товары), кредиторская задолженность в сумме 15 744 000 рублей (задолженность перед ООО «Конструир- Сервис» за приобретенный программный продукт). Декларация по НДС за 3 квартал 2011 года представлена с отражением налогооблагаемых объектов, при этом исчисленная сумма НДС практически равна сумме налоговых вычетов, вследствие чего сумма налога к уплате в бюджет составила 2 тыс. рублей.

Для ООО «Спецоборудование» операция по купле-продаже программного продукта также как и для ООО «Сейф Плюс» была разовой сделкой, что подтверждается бухгалтерской и налоговой отчетностью данной организации. Так, до момента составления счета-фактуры   от 21.09.2011 № 2 ООО «Спецоборудование» какую-либо финансово-хозяйственную детальность не осуществляло (последняя декларация по НДС с отражением налогооблагаемых объектов организацией представлена за 1 квартал 2010 года). После составления указанного счета-фактуры ООО «Спецоборудование» представляет декларации с нулевыми показателями.

По расчетному счету ООО «Спецоборудование», открытому в ОАО «Сбербанк России» 30.09.2011, отсутствует движение денежных средств. Распорядителем счета является руководитель ООО «Спецоборудование» Ненашев А.С. 

Согласно сведениям, имеющимся в налоговом органе, гражданин Ненашев А.С. за 2010 год получал доходы от ООО «Телекомсервис» (119493,05 руб.), ООО «Агенство экономической безопасности «Астрея» (84000 руб.),  Дачное некоммерческое товарищество «Серебряный ключ» (120000 рублей). Доходы от деятельности ООО «Спецоборудование» Ненашевым А.С. не получались, что подтверждает факт номинального руководства Ненашевым А.С. в ООО «Спецоборудование».

По договору купли-продажи от 11.04.2011 № 45 ООО «ДинСин» в лице руководителя Лю Чжао Цюань приобретает у ООО «Конструир-Сервис» в лице директора Чжоу Шуцзе программно-аппаратный комплекс автоматизации документооборота с защитой от несанкционированного доступа, стоимостью 15 728 789 рублей с условием, что оплата будет произведена  не позднее 31.12.2013.  Юридический адрес ООО «Конструир-Сервис»:664014, г. Иркутск, ул. Толевая,1.

С 27.05.2009 по 29.06.2011 организация состояла на учете  в ИФНС  России по Ленинскому округу г. Иркутска. Основной вид деятельности: розничная торговля фруктами, овощами. ООО «Конструир-Сервис» ликвидировано 29.06.2011 по решению учредителей.

Таким образом, ООО «Конструир-Сервис», заключив указанный договор с «ДинСин» (ООО «Спецоборудование») на реализацию программного комплекса на сумму более 15 728 789,94 руб. ликвидировалось до наступления срока платежа, не истребовав с ООО «Спецоборудование» задолженность на сумму более чем 15 млн. рублей.

Согласно базе данных налогового органа гражданин Лю Чжао Цюань за 2010 год получал доходы от ЗАО «Промышленно-гражданское строительство» г. Чита в размере 38813,88 рублей. Доходы от деятельности ООО «Конструир-Сервис» Лю Чжао Цюань не получались.

Согласно представленным документам ООО «Конструир-Сервис» передало спорный товар в адрес ООО «Спецоборудование» во 2 квартале 2011 года на основании договора купли-продажи от 11.04.2011 № 45 с отсрочкой платежа до 31.12.2013, приобретенный товар был передан в последующем ООО «Сейф Плюс» в 3 квартале 2011 года. Однако согласно бухгалтерской отчетности (бухгалтерский баланс) у ООО «Спецоборудование» по состоянию на 01.07.2011 на балансе какой-либо товар не числился.

Из показаний  руководителя ООО «Сейф Плюс» Малиновского Р.С., следует, что программный продукт приобретен для последующей реализации с целью получения прибыли. Данный продукт был передан ООО «Спецоборудование» в офисе, расположенном по адресу: г. Иркутск, пер. Кооперативный, 4.

Согласно пояснениям руководителя ООО «Сейф Плюс»  оплата за программный продукт не произведена и сам программный продукт хранится  не по адресу регистрации  ООО «Сейф Плюс», а по месту нахождения ООО «Паладин - групп».

Для подтверждения факта наличия программного продукта стоимостью 15 741 000 руб. Малиновским Р.С. были представлены для осмотра запечатанные бумажные конверты в количестве 99 штук с проставленной на них печатью ООО «Инфо-Гарант», по которым заявлен НДС к возмещению из бюджета в сумме 2 401 169 рублей. 

ООО «Инфо-Гарант» зарегистрировано за 2 месяца до подачи заявки на регистрацию программного продукта, а именно 13.10.2009; юридический адрес организации: 664074, г. Иркутск,ул. Леси Украинки, 30 13. Руководителем организации является Сенников Андрей Иванович (он же является одновременно  учредителем ООО «Инфо-Гарант» - доля участи 50%),  адрес места жительства: 664074, г. Иркутск, ул. Леси Украинки, 30 13. Собственником помещения, находящегося по указанному адресу, является Сергиенко Валентина Григорьевна. Она же является учредителем ООО «Инфо-Гарант» - доля участи 50%.

С момента постановки на учет ООО «Инфо-Гарант» применяет упрощенную систему налогообложения, при  этом декларации по УСН за 2009, 2011 годы организацией представлены с отражением нулевых показателей, декларация за 2010 год организацией не представлена.

При рассмотрении материалов камеральной проверки 15.03.2012 ООО «Сейф Плюс» в налоговый орган представлено Свидетельство о государственной регистрации программы для ЭВМ № 2010611481, согласно которому авторами и правообладателями программно-аппаратного комплекса являются Сенников А.И. и Сергиенко В.Г. Страной происхождения является  Россия.

Из информации, представленной Федеральным