Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2013 по делу n А58-4935/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

реализованных тмц). Выводы налогового органа о занижении Учреждением налоговой базы по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость на суммы доходов от реализации ОАО «ЯКСМиК» цемента судом признаны правомерными и обоснованными.

Вместе с тем, на основании пункта 1 статьи 252 НК в целях исчисления налога на прибыль полученные доходы от реализации подлежат уменьшению на сумму произведенных расходов.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения.

Как следует из материалов дела и зафиксировано Актом проверки доходы для целей налогообложения Учреждением в спорные налоговые периоды учитывались по методу начисления.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 настоящего Кодекса. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Датой осуществления материальных расходов признается: дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги); дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера (пункт 2 статьи 272 НК).

Поскольку Учреждением использовался метод начисления, то для определения периода признания расходов по приобретенному у ОАО ПО «Якутцемент» цементу для целей определения базы по налогу на прибыль не имеет значения фактическая оплата за приобретенный Учреждением товар (дата принятия ОАО ПО «Якутцемент» как заказчика выполненных Учреждением дноуглубительных работ).

Факт оплаты Учреждением за поставленный ОАО ПО «Якутцемент» товар (цемент) внебюджетными средствами установлен вышестоящим налоговым органом и подтверждается материалами дела.

Приобретенный Учреждением цемент реализован ОАО «ЯКСМиК» в 2008 году по счетам-фактурам №931, 933.

Таким образом, апелляционный суд считает правильным вывод суда первой инстанции о том, что расходы по приобретению Учреждением цемента по счетам- фактурам ОАО ПО «Якутцемент» №6761 от 20.11.2008, №6673 от 10.11.2008, №6674 от 10.11.2008, №6785 от 20.11.2008, №6911 от 30.11.2008, №7126 от 10.12.2008, №7425 от 31.12.2008 на общую сумму5 631 132,80 рублей (без НДС) подлежат отнесению на расходы по налогу на прибыль за 2008 год.

В указанной части доводы налогового органа не могут быть признаны обоснованными.

Расходы, связанные с приобретением цемента в 2009 году, приняты вышестоящим налоговым органом при рассмотрении апелляционной жалобы Учреждения, на соответствующие суммы размер доначисленного налога на прибыль за 2009 год уменьшен.

В ходе проверки налоговым органом установлено (на стр. 46 и 61 Акта проверки), что по Киренскому району Учреждения филиалом в представляемых в управление Учреждения декларациях по налогу на прибыль за 2008 год за 2009 год отражены расходы, связанные с производством и реализацией товаров, в сумме 28 462 454 рубля и 38 772 320 рублей соответственно. Далее в Акте проверки указано, что по уточненным данным налогоплательщика расходы, связанные с производством и реализацией, составят за 2008 год 449 170 996,07 рублей, в том числе по Киренскому РВПиС 105 557 243 рубля, за 2009 год 393 899 801,60 рублей, в том числе по Киренскому РВПиС 95 116 895 рублей. Данные о суммах корректировки налоговым органом использованы согласно пояснениям главного бухгалтера Учреждения.

В таблице на стр 55-56 и 69-70 приведены расходы, связанные с производством и реализацией, по Киренскому РВПиС в разрезе статей расходов за 2008 и 2009 годы соответственно, на основании представленных в ходе проверки расшифровок. В том числе амортизация по Киренскому РВПиС составила за 2008 год 105 948 431 рубль и за 2009 год 72 312 467 рублей. На требование от 06.10.2011 Учреждением документы, подтверждающие указанную сумму расходов по начислению амортизации, не были представлены. Налоговый орган пришел к выводу о неправомерности включения в состав расходов суммы амортизации по основным средствам при отсутствии документов, подтверждающих ее начисление.

По данным проверки, зафиксированным в Акте проверки, расходы Учреждения по Киренскому филиалу определены в размере 28 463 304 рубля, в том числе амортизация 392 038 рублей за 2008 год, и 41 815 936 рублей (расхождения в сторону увеличения составили 3 043 616 рублей). То есть налоговым органом при составлении Акта проверки расходы проверены без учета расходов на амортизационные отчисления, в последующем заявленные в уточненных декларациях.

В данной части судом первой инстанции правомерно отклонены доводы налогоплательщика о наличии оснований признания недействительным решения налогового органа в целом в связи с тем, что налоговый орган сравнил данные проверки с еще непредставленными в налоговый орган декларациями.

Как следует из материалов дела, уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2008 и 2009 годы сданы Учреждением 29 ноября 2011 года, то есть окончания проверки и составления Акта проверки.

Суммы расходов по уточненным декларациям составили: за 2008 год 449 170 997 рублей и за 2009 год 393 899 803 рубля.

По данным уточненных налоговых деклараций расходы по Киренскому филиалу возросли за счет увеличения суммы амортизации за 2008 год на 105 556 393 рубля и составили 105 948 431 рубль, за 2009 год на 53 300 959 рублей и составили 72 312 467 рублей.

В остальной части установленные проверкой нарушения по завышению расходов Учреждением устранены путем корректировки соответствующих данных в налоговых декларациях.

На основании подпункта 2 пункта 10 статьи 89 НК налоговый орган, ранее проводивший проверку, может провести на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Как установлено судом и следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки налоговый орган доначислил Обществу налог на прибыль за 2008 и 2009 годы в связи с занижением выручки за 2008 и 2009 годы и завышением расходов за 2008 год. При этом за 2008 год налоговым органом расходы по налогу на прибыль уменьшены на 128 345 890 руб. в связи с увеличением проверкой расходов на 14 136 493 руб. по Верхнеленскому РВПиС, на 45 271 438,64 руб. по Якутскому РВПиС, уменьшением проверкой расходов на 347 870 руб. по ПТУ, на 710 482,49 руб. по Вилюйскому РВПиС, на 30 000 руб. по Алданскому РВПиС, на 1 051 397 руб. по Янскому РВПиС, на 2 рубля по Колымскому РВПиС, на 445 382 руб. по Жиганскому РВПиС, на 119 600 руб. по Осетровскому РВПиС, на 850 руб. по Киренскому РВПиС, на 185 049 937,96 руб. по Управлению, всего на 187 755 521,45 рублей, за 2009 год налоговым органом расходы по налогу на прибыль увеличены на 22 877 056 руб. в связи с увеличением проверкой расходов по Якутскому РВПиС на 36 296 079 руб., по Вилюйскому РВПиС на 91 572,73 руб., по Алданскому РВПиС на 2 538 321 руб., по Янскому РВПиС на 6 969 319 руб., по Жиганскому РВПиС на 124 650 руб., по Киренскому РВПиС на 3 043 616 руб., уменьшением проверкой расходов по Осетровскому РВПиС 124 650 руб., по Управлению на 26 204 056 руб.

Представляя уточненные налоговые декларации за проверенный период, Учреждение с учетом выявленных в ходе проверки нарушений частично скорректировало в сторону увеличения доходную часть (по сравнению с данными первоначальных деклараций). Одновременно налогоплательщик внес изменения и в расходную часть деклараций, увеличив расходы при налогообложении прибыли за счет увеличения амортизационных отчислений по Киренскому РВПиС, которые не учитывались им при составлении первоначальных деклараций.

Таким образом, судом первой инстанции правильно установлено, что увеличение в уточненных декларациях (по сравнению с первоначальными декларациями) исчисленного к уплате налога обусловлено тем, что налогоплательщик самостоятельно увеличил доходную часть на те суммы, которые были доначислены ему по Акту проверки.

Поскольку расходная часть уточненных налоговых деклараций корректировалась налогоплательщиком на расходы, которые ранее не были отражены в первоначальных декларациях и не были уменьшены в рамках выездной проверки, с учетом правовой позиции, приведенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.03.2010 N 8163/09, в данной ситуации налоговый орган был вправе назначить проведение повторной выездной проверки в части уточненных данных.

Увеличение налогоплательщиком спорных расходов по амортизационным отчислениям Киренского РВПиС исследовано налоговым органом в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля.

В соответствии с пунктом 2 статьи 252 НК расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Пунктом 1 статьи 256 НК амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Пунктом 1 статьи 257 НК под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

При этом на основании 2 статьи 256 НК первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 258 НК амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

На основании пункта 1 статьи 259 НК налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой: 1) линейный метод; 2) нелинейный метод. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Установленные настоящим пунктом методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей главой. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации (пункт 2 статьи 259 НК)

Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту