Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2013 по делу n А78-2456/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налога (т.4 л.д.1-69). Исчисленные к уплате суммы НДС за налоговые периоды 2006 и 2007 годов оплачены обществом в 2006 и в 2007 годах на основании платежных поручений и путем проведения зачетов сумм, подлежащих возмещению из бюджета (т.16 л.д.1-26).

В установленный законодательством о налогах и сборах срок, налогоплательщиком в инспекцию представлены налоговые декларации по НДС за 3, 4 кварталы 2011 года и 1 квартал 2012 года. Исчисленные в декларациях суммы НДС были уплачены налогоплательщиком в бюджет платежными поручениям в 2011, 2012 годах (т.16 л.д.76-123).

ОАО «Служба заказчика» по итогам проведения налогового аудита ЗАО «Финправо» получены отчеты о проведении налогового аудита (т.2 л.д. 75-88). Отчетами о проведении налогового аудита зафиксированы выявленные случаи излишней уплаты налогоплательщиком НДС в налоговых периодах: отчетом от 30.09.2011 года в периодах с января по июнь 2006 года на сумму 4 525 513,74 руб.; отчетом от 31.12.2011 года в периодах с июля по декабрь 2006 года на сумму 6 596 128,02 руб.; отчетом от 31.03.2012 года в периодах с января по июнь 2007 года на сумму 6 551 155,68 руб. Согласно отчетам излишняя уплата налога произошла вследствие ошибочного увеличения налоговой базы по НДС на суммы субсидий на компенсации убытков от предоставления жилищно-коммунальных услуг населению по льготным и государственным регулируемым ценам.

29.05.2012 года ОАО «Служба заказчика» в Межрайонную ИФНС России № 2 по г.Чите представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 3, 4 кварталы 2011 года и 4 квартал 2012 года. (т.1 л.д. 133-143, 93-105, т.2 л.д. 22-32).

В представленной 29.05.2012 года уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2011 года налогоплательщиком сумма исчисленного ранее НДС была уменьшена на 4 520 173 руб., сумма налога к уплате составила 258 815 руб. (т.1 л.д.140-142).

В уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2011 года сумма исчисленного ранее НДС была уменьшена на 6 593 827 руб., в связи с чем, к возмещению из бюджета заявлена сумм 2 176 840 руб. (т.1 л.д.102-104).

В уточненной налоговой декларации за 1 квартал 2012 года сумма исчисленного ранее НДС была уменьшена на 6 549 623 руб., в связи с чем, к возмещению из бюджета налогоплательщиком заявлена сумм 2 893 898 руб. (т.2 л.д.29-31).

Заявлением от 30.05.2012 года № Б1036 налогоплательщик объяснил, что причинами, по которым им внесены исправления в пункт 1 «Реализация товаров (работ, услуг)» раздела 3 «Расчет сумм налога, подлежащего уплате в бюджет» налоговых деклараций, являются факты выявления ошибок, допущенных при формировании налоговой базы по НДС за налоговые периоды с января по декабрь 2006 года, а также с января по июнь 2007 года; просил произвести возврат и зачет излишне уплаченных сумм НДС   (т.2 л.д.73-74).

08.06.2012 года уведомлением об отказе в осуществлении зачета (возврата) № 18927 налоговый орган сообщил налогоплательщику о невозможности произвести возврат и зачет сумм переплаты в связи с необходимостью проведения камеральных налоговых проверок представленных уточненных деклараций (т.2 л.д.72).

Межрайонной ИФНС России № 2 по г.Чите проведены камеральные налоговые проверки уточненных налоговых деклараций по НДС за 3, 4 кварталы 2011 года и 1 квартал 2012 года, представленных в инспекцию 29.05.2012 года.

В ходе камеральных налоговых проверок обществом в налоговый орган представлено пояснение от 30.07.2012 года №Б-1354. В пояснении налогоплательщик указал, что счета-фактуры на реализацию в адрес распорядителей бюджетных средств им не выставлялись, так как указанные органы местного самоуправления не являются и не могут являться потребителями жилищно-коммунальных услуг, фактически оказанных населению, в связи с чем, счета-фактуры не могут быть представлены на проверку (т.2 л.д.57-58).

Сопроводительными письмами от 18.06.2012 года №Б-117, №Б-118, №Б-119 обществом по требованиям налогового органа в инспекцию представлены документы, запрошенные для проведения камеральных налоговых проверок. Документы были получены инспекцией 19.06.2012 года (т.2 л.д.49-52, 56).

По результатам камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций по НДС, представленных налогоплательщиком 29.05.2012 года, инспекцией составлены акты камеральных налоговых проверок: по проверке декларации за 3 квартал 2011 года составлен акт №18-10/42862 от 12.09.2012 года (т.1 л.д.125-131); по проверке декларации за 4 квартал 2011 года составлен акт №18-10/42836 от 12.09.2012 года (т.1 л.д.85-92); по проверке декларации за 1 квартал 2012 года составлен акт №18-10/42792 от 12.09.2012 года (т.2 л.д.15-21). Акты камеральных налоговых проверок получены налогоплательщиком 16.10.2012 года.

Сопроводительным письмом №Б-2000 от 07.11.2012 года (т.16 л.д.132-133), полученным инспекцией 07.11.2012 года, ООО «Служба заказчика» представило в налоговый орган возражения на акты камеральных налоговых проверок (т. 2 л.д.33- 38) и дополнительные документы.

13.11.2012 года заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 2 по г.Чите, с участием представителя налогоплательщика, были рассмотрены акты камеральных налоговых проверок, составленных по результатам проверок уточненных налоговых деклараций по НДС за 3, 4 кварталы 2011 года и 1 квартал 2012 года, о чем составлены протоколы №25-09-540, №25-09-539, №25-09/538 (т.2 л.д.61-66).

В связи с принятыми решениями о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, налогоплательщику были направлены требования от 30.11.2012 года о представлении документов (информации) №18-11/21235, №18-11/21232, №18-11/21231. Требования были получены обществом 03.12.2012 года (т.16 л.д.125-130).

Сопроводительным письмом №Б-2278 от 14.12.2012 года, полученным инспекцией 17.12.2012 года, и сопроводительным письмом б/н, полученным инспекцией 20.11.2012 года, общество направило в налоговый орган документы, запрошенные требованиями №18-11/21235, №18-11/21232, №18-11/21231 от 30.11.2012 года (т.16 л.д.134-135, 138).

19.12.2012 года представитель налогоплательщика был ознакомлен с дополнительными мероприятиями налогового контроля, проведенными по актам камеральных проверок, о чем составлены протоколы (т.13 л.д.137-142).

Уведомлением №18-11/23354 от 17.12.2012 года, полученным представителем общества 17.12.2012 года, налогоплательщик был вызван на рассмотрение материалов камеральных налоговых проверок по актам от 12.09.2012 года №18-10/42862, №18-10/42792, №18-10/42836 в инспекцию на 20.12.2012 года (т.13 л.д. 144).

20.12.2012 года заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 2 по г.Чите, без участия надлежаще уведомленного о времени и месте рассмотрения материалов проверок налогоплательщика, по результатам рассмотрения материалов камеральных налоговых проверок, письменных возражений налогоплательщика и дополнительно представленных документов вынесены решения:

по итогам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2011 года вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №18-10/36552, которым ООО «Служба заказчика» доначислен НДС в сумме 4 520 173 руб., на сумму налога начислены пени в размере 18 349,66 руб., общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122.1 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 494 481,86 руб. (т.1 л.д.108-121);

по итогам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 года вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №18-10/26555, которым налогоплательщику доначислен НДС в сумме 4 419 687 руб. и уменьшен излишне заявленный к возмещению из бюджета налога в сумме 2 176 840 руб.; также вынесено решение об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, №18-10/2652, которым налогоплательщику отказано в возмещении НДС в сумме 2 176 840 руб. (т.1 л.д.68-84);

по итогам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2012 года вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №18-10/26545, которым налогоплательщику доначислен НДС в сумме 3 655 725 руб. и уменьшен излишне заявленный к возмещению из бюджета налога в сумме 2 893 898 руб.; также вынесено решение об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, №18-10/2648, которым налогоплательщику отказано в возмещении НДС в сумме 2 893 898 руб. (т.1 л.д.146, т.2 л.д.1-14). Решения получены обществом 27.12.2012 года.

Не согласившись с указанными решениями, ООО «Служба заказчика» обратилось с апелляционными жалобами в Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю. Решениями УФНС России по Забайкальскому краю от 18.02.2013 года №2.14-20/40-ЮЛ/01873, №2.14-20/39-ЮЛ/01867, №2.14-20/38-ЮЛ/01871 апелляционные жалобы налогоплательщика оставлены без удовлетворения, решения, принятые в порядке статьи 101 Налогового кодекса РФ, признаны вступившими в законную силу (т.2 л.д. 40-48).

В связи с вступлением в законную силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.12.2012 года №18-10/36552 и решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.12.2012 года №18-10/26555, №18-10/26545, Межрайонной ИФНС России №2 по городу Чите начата процедура принудительного взыскания сумм доначисленных решениями путем направления в адрес ООО «Служба заказчика» требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа, которые были получены обществом 20.03.2013 года.

На основании решения №18-10/36552 выставлено требование № 28774 по состоянию на 01.03.2013 года (т.1 л.д.106); на основании решения №18-10/26555 выставлено требование № 28773 по состоянию на 01.03.2013 года (т.1 л.д.66); на основании решения №18-10/26545 выставлено требование № 28772 по состоянию на 01.03.2013 года (т.1 л.д.144).

Полагая, что принятые по результатам камеральных налоговых проверок решения и выставленные на их основании требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, не соответствуют положениям Налогового кодекса РФ и нарушают его права и законные интересы, ООО «Служба заказчика» оспорило указанные ненормативные акты в Арбитражный суд Забайкальского края.

Суд первой инстанции заявленные требования удовлетворил.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва, заслушав пояснения сторон в судебном заседании, приходит к выводу об отсутствии оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции по следующим мотивам.

В соответствии с ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно части 5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Рассматривая дело, суд первой инстанции правильно исходил из следующих положений.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налога на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 2 статьи 153 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами; налогоплательщик, получивший частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав должен исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость.

В соответствии пунктам 1, 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Пунктом 2 статьи 174 Налогового кодекса РФ установлено, что уплата налога по операциям, признаваемым объектом