Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 14.11.2013 по делу n А19-7238/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]  http://4aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                  Дело  № А19-7238/2013

«15» ноября 2013 года

Резолютивная часть постановления объявлена 14 ноября 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 ноября 2013 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Никифорюк Е.О.,

судей:  Басаева Д.В., Ткаченко Э.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жалсановым Б.Ц., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «ИркутскБайкалстрой» на решение Арбитражного суда Иркутской области от 06 августа 2013 года по делу № А19-7238/2013 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ИркутскБайкалстрой» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г.Иркутска о признании незаконным решения от 29.12.2012г. №13-19/69-873 в части

(суд первой инстанции –  Н.В.Деревягина),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен;

от заинтересованного лица: не явился, извещен;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ИркутскБайкалстрой» (ОГРН 1023801431697, ИНН 3810031958, далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с требованием, уточненным в порядке ст.49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г.Иркутска (ОГРН 10438411003832, ИНН 3808114244, далее – налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения от 29.12.2012г. №13-19/69-873:

- в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 880648 руб. 00 коп., пени – 54832 руб. 00 коп., налоговой санкции по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации – 10847 руб. 00 коп;

- в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1935085 руб. 00 коп., пени – 562230 руб. 00 коп., налоговой санкции по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации – 5190 руб. 00 коп.

Решением суда первой инстанции от 06 августа 2013 года в удовлетворении заявленных требований отказано. В обоснование суд первой инстанции указал, что отношения со спорными контрагентами не носили реального характера, представленные документы оформлены ненадлежащим образом, поэтому налоговым органом обоснованно доначислены налоги, соответствующие пени и штрафы.

Не согласившись с решением суда первой инстанции в части, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Иркутской области от 06.08.2013г. по делу № А19-7238/2013 о признании незаконным решения ИФНС по Октябрьскому округу г.Иркутска от 29.12.2012г. № 13-19/69-873 в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 880 648,00 руб., пени - 54 832,00 руб., налоговой санкции по п.1 ст. 122 НК РФ - 10 847,00 руб. Полагает, что те обстоятельства, что у ООО Кристалл» и ООО «БСТК» отсутствуют основные средства, данные организации не находятся по месту регистрации, ими не исчислены налоги по сделкам с заявителем, не свидетельствуют о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды в виде завышения расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Заявитель полагает, что вывод суда о подписания счетов-фактур неустановленными лицами, свидетельствует, что данные документы не могут являться надлежащими документами, подтверждающими понесенные Обществом затраты, является необоснованным. Позиция заявителя в части неправомерного доначисления обществу налога на прибыль корреспондирует позиции, изложенной в определении ВАС РФ от 12.03.2010г. № ВАС-18162/09. Учитывая изложенное, заявитель полагает, что сделки носили реальный характер, имели разумную цель; Общество правомерно отнесло стоимость приобретенной арматуры и стоимость услуг при исчислении налога на прибыль.

На апелляционную жалобу общества поступил отзыв налогового органа, в котором он просит оставить решение суда первой инстанции  без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения. Налоговый орган поддерживает выводы суда первой инстанции и полагает, что оснований для принятия расходов не имеется, поскольку хозяйственные операции не имели места.

О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что подтверждается уведомлениями вручении. Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционным жалобам размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет»  24.10.2013г.

Лица, участвующие в деле, представителей в судебное заседание не направили, извещены надлежащим образом, что подтверждается почтовыми уведомлениями №672002 66 45650 2, 672002 66 45649 6. Инспекция просила о рассмотрении дела в ее отсутствие.

Руководствуясь пунктами 2, 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее -  АПК РФ).

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Общество с ограниченной ответственностью «ИркутскБайкалстрой» зарегистрировано в Едином  государственном реестре юридических лиц за  основным  государственным регистрационным  номером 1023801431697, ИНН 3810031958, что . подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ по состоянию на 14.05.2013г. (т.1 л.д.163-166).

Как следует из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г.Иркутска на основании решения от 05.10.2012г. №13-16/46-3431 (приложение №1 л.д.11) , которое было получено представителем общества в тот же день, проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «ИркутскБайкалстрой» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе: налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций за период с 01.01.2009г. по 31.12.2011г.

30 ноября 2012 года налоговым органом составлена справка №13-20/63 (приложение №1 л.д.112) о проведенной выездной налоговой проверке, которая была вручена представителю общества в тот же день.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом 04 декабря 2012 года составлена акт №13-17/60 (т.1 л.д.17-52, приложение №1 л.д.57-92, далее – акт проверки), который получен представителем общества с приложением на 418 листах 05.12.2012г.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговый орган при участии представителя общества принял решение от 29.12.2012г. №13-19/69-873 (т.1 л.д.53-151, приложение №1 л.д.1-50, далее – решение) о привлечении ООО «ИркутскБайкалстрой» к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 50000 руб. 00 коп., в том числе: п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 16037 руб. 00 коп., их них по налогу на добавленную стоимость – 5190 руб. 00 коп., по налогу на прибыль организаций – 10847 руб. 00 коп., по ст.123 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 33963 руб. 00 коп. Кроме того, данным решением обществу доначислены налоги в общей сумме 4998398 руб. 00 коп, в том числе: налог на добавленную стоимость – 1937831 руб. 00 коп., налог на прибыль организаций – 880648 руб. 00 коп., налог на доходы физических лиц – 2179919 руб. 00 коп. и начислены пени в общей сумме 980224 руб. 00 коп., в том числе: по налогу на добавленную стоимость – 562230 руб. 00 коп., по налогу на прибыль – 54832 руб. 00 коп, по налогу на доходы физических лиц – 363182 руб. 00 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 22.03.2013г. №26-12/004707@ решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г.Иркутска от 29.12.2012г. №13-19/69-873 оставлено без изменения (т.1 л.д.152-159).

Не согласившись с принятым решением в части НДС и налога на прибыль, общество оспорило его в Арбитражный суд Иркутской области.

Суд первой инстанции в удовлетворении заявленных требований отказал.

Не согласившись с решением суда первой инстанции в части налога на прибыль, общество обратилось в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва, приходит к выводу об отсутствии оснований для изменения или отмены решения суда первой инстанции в обжалуемой части по следующим мотивам.

В соответствии с ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно части 5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как следует из материалов дела, оспариваемые обществом доначисления по налогу на прибыль связаны с отношениями общества и его контрагентов ООО «Кристалл» и ООО «БСТК».

Рассматривая дело в части налога на прибыль, суд первой инстанции правильно исходил из следующих положений.

Согласно ст.247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами являются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 Налоговым кодексом Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, для подтверждения расходов налогоплательщик обязан доказать, что расходы являются обоснованными, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а также представить документы, подтверждающие произведенные расходы.

По отношениям  общества и ООО «БСТК» судом первой инстанции сделаны следующие правильные выводы.

Как правильно указано судом первой инстанции, для подтверждения понесенных расходов по взаимоотношениям с ООО «БСТК» заявитель представил: договоры подряда от 25.11.2009г. (т.3 л.д.5-6), возмездного оказания транспортных услуг от 15.02.2009г. (т.3 л.д.7), от 16.02.2010г. (т.3 л.д.8) без номеров, счета-фактуры (т.3 л.д.68-139), акты (т.3 л.д.18-67), счета на оплату, содержащие подпись с расшифровкой «Константинов И.Г.», поименованный в данных документах «руководитель организации, главных бухгалтер, исполнитель» ООО «БСТК».

В соответствии с п.6 ст.169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В силу ст.9 Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действовавшего в спорный период) все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к  учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, в том числе: наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Согласно заявлению о государственной регистрации юридического лица при создании учредителем и руководителем ООО «Байкальская строительная транспортная компания» (приложение №3 л.д.414-416) является