Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2013 по делу n А19-5920/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу подпункта «а» пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» Администрация является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

Как следует из оспариваемого решения фонда, Администрация допустила неполную уплату страховых взносов за расчетный период 2010 год в результате занижения объекта обложения страховыми взносами и базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование на суммы компенсационных выплат, связанных с увольнением сотрудников. Занижение базы для начисления страховых взносов составило 2 398 016 руб., что повлекло неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2010 в сумме 553 944 руб.

Суд первой инстанции, оценив доводы пенсионного фонда, положенные в основание вывода о неправомерном занижении администрацией базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование на суммы компенсационных выплат, связанных с увольнением сотрудников, за 2010 год  признал их правильными, указав следующее.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 названного закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Таким образом, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Согласно части 1 статьи 8 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 Закона №212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона №212-ФЗ.

В статье 9 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ указаны виды выплат, которые не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ.

Согласно подпункту «д» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Таким образом, компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск, выплаченные работникам при их увольнении, подлежат включению в базу при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в общем порядке.

Статьей 18 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы. В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом. Взыскание недоимки по страховым взносам с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 19 и 20 настоящего Федерального закона, за исключением случаев, указанных в части 4 настоящей статьи.

В соответствии с частью 1 статьи 25 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки плательщик страховых взносов должен выплатить пени.

Как следует из материалов дела, Администрация при оспаривании решения пенсионного фонда не приводила возражений относительно выводов пенсионного фонда о занижении базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование на суммы компенсационных выплат, связанных с увольнением сотрудников, за 2010 год. Не приведено таких доводов администрацией и в отзыве на апелляционную жалобу.

Основанием несогласия с решением пенсионного фонда в части доначисления страховых взносов и пени администрация указала на то обстоятельство, что пенсионным фондом необоснованно не учтено, что администрацией произведена уплата страховых взносов и пени в сумме, равной задолженности за 2010 год, до составления акта проверки и принятия решения.

Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, что в период проверки Администрацией г.Усть-Илимска наряду с истребованными документами и пояснениями были представлены копии платежных поручений №2665 от 05.12.2012, №2666 от 05.12.2012, №2667 от 05.12.2012, №2668 от 05.12.2012 с суммами оплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2010 год, а также платежные поручения №2682 от 10.12.2012, №2683 от 10.12.2012, №2684 от 10.12.2012, №2685 от 10.12.2012 об уплате суммы пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Из материалов дела следует, что МКУ «Центр бюджетного учета», осуществляющее на основании соглашения бухгалтерский и налоговый учет Администрации города Усть-Илимска, в ходе контроля в декабре 2012 года выявило факт не включения в объект обложения страховыми взносами компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, в связи с чем произвело начисление страховых взносов и перечисление страховых взносов и пени за 2010 год (письмо от 19.12.2012 №521).

При этом проверка проведена пенсионным фондом за период с 03.12.2012 по 26.12.2012, требование о представлении документов от 07.12.2012, в том числе, с требованием представить списки сотрудников, которым начислены компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении за период с 01.01.2010 по 31.12.2010 и письменные пояснения о причинах не включения в объект обложения страховыми взносами сумм компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении сотрудников, предъявлено пенсионным фондом администрации только 10.12.2012 (отметка вх.№01-11/5493).

Как следует их оспариваемого решения пенсионного фонда, орган контроля за уплатой страховых взносов, рассмотрев возражения администрации относительно отсутствия оснований для взыскания сумм подлежащих доплате страховых взносов и соответствующих пени в связи с их уплатой, признал их несостоятельными по тем основаниям, что до начала выездной налоговой проверки уточненные расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в пенсионный фонд за 2010 год не представлены, в связи с чем уплаченные суммы могут быть сопоставлены с обязательствами  плательщика, возникшими без учета выездной проверки, и являются излишне уплаченными страховыми взносами. При этом пенсионный фонд указал, что дата уплаты страховых взносов и пени 05.12.2012 и 10.12.2012, при том, что дата начала выездной проверки - 03.12.2012, дата вручения решения о проведении выездной проверки – 05.12.2012; в представленных платежных поручениях отсутствует информация, позволяющая идентифицировать платеж по назначению; суммы страховых взносов отличаются от сумм, начисленных по акту выездной налоговой проверки.

Иных оснований для отклонения возражений страхователя пенсионный фонд в решении не привел. Доводы, приведенные пенсионным фондом в апелляционной жалобе, в том числе, относительно непредставления Администрацией сведений индивидуального (персонифицированного) учета в отношении застрахованных лиц, а также об отсутствии обязанности по уплате страховых взносов, в качестве основания для непринятия уплаченных сумм в решении пенсионного фонда не приведены.

Суд апелляционной инстанции соглашается с судом первой инстанции в том, что пенсионным фондом не доказано наличие оснований для взыскания оспариваемым решением пенсионного фонда с Администрации сумм страховых взносов и пени за 2010 год, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 2 части 5 статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной плательщиком страховых взносов, если иное не предусмотрено частью 6 данной статьи, со дня отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда.

Исходя из части 8 статьи 15 указанного Закона, уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.

Согласно положениям пункта 4 части 6 статьи 18 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ обязанность по уплате страховых взносов не признается исполненной в случае неправильного указания плательщиком страховых взносов в поручении на перечисление суммы страховых взносов номера счета Федерального казначейства, кода бюджетной классификации и (или) наименования банка получателя, повлекшего неперечисление данной суммы в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства.

Администрацией в указанных выше платежных поручениях номер счета Федерального казначейства, код бюджетной классификации и (или) наименование банка получателя указаны надлежащим образом, следовательно, в силу положений пункта 2 части 5 и пункта 4 части 6 статьи 18 Федерального закона №212-ФЗ, обязанность по уплате спорных сумм страховых взносов и пени Администрацией признается исполненной.

Перечисление указанными выше платежными поручениями в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов соответствующих сумм страховых взносов Управлением Пенсионного фонда не отрицается. Ссылки пенсионного фонда в оспариваемом решении на отсутствие в платежных поручениях  информация, позволяющей идентифицировать платеж по назначению, несостоятельны, поскольку в поручениях имеется указание на уплату задолженности за 2010 год (ЗД. ГД.00.2010)

Факт отсутствия задолженности по недоимке и пени, и оплате данных платежей Администрацией города Усть-Илимска подтверждается реестром платежей за период с 03.12.2012 по 11.06.2013.

Суд апелляционной инстанции, отклоняя доводы апелляционной жалобы относительно того, что акт сверки по состоянию на 26.08.2013 составлен по заявлению Администрации о зачете переплаты перечисленных сумм за 2010 год в счет уплаты по акту выездной проверки, исходит из того, что из самого акта данное обстоятельство не следует. При этом суд учитывает, что к акту сверки имеются возражения с указанием на несоответствие акта сверки фактическим обстоятельствам в части отражения пенсионным фондом уплаченных администрацией сумм страховых взносов и пени за 2010 год в качестве исполнения требования от 16.04.2013 об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, выставленного на основании решения пенсионного фонда от 26.03.2013 № 0482713РВ0000098.

Следовательно, материалами дела подтверждается что суммы недоимки и пеней погашены Администрацией до составления акта выездной проверки и вынесения пенсионным фондом оспариваемого решения, зачислены в соответствующие бюджеты, в связи с чем оснований для начисления пеней и взысканию страховых взносов на момент вынесения решения у пенсионного фонда не имелось.

При таких обстоятельствах судом первой инстанции обоснованно отклонена ссылка пенсионного фонда на положения статьи 26 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ, поскольку правила данной статьи регулируют вопросы зачета  или  возврата  сумм  излишне уплаченных  страховых   взносов,  пеней  и  штрафов,  однако Администрацией г. Усть-Илимска оплата страховых взносов произведена в размере задолженности и данные суммы не являются излишне уплаченными страховыми взносами.

Суд апелляционной инстанции, отклоняя доводы заявителя апелляционной жалобы, учитывает, что администрацией необходимые изменения в сведения индивидуального (персонифицированного) учета и уточненный расчет начисленных и уплаченных страховых взносов за 2010 год представлены в пенсионный фонд, что последним подтверждается в самой апелляционной жалобе.

Несостоятельна ссылка пенсионного фонда на аннулирование обязательств страхователя по уплате спорных сумм страховых взносов и пени за 2010 год в связи с признанием решения пенсионного фонда незаконным по тому основанию, что фактически страховые взносы и пени уплачены до составления