Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12.01.2014 по делу n А19-6707/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

суда первой инстанции подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, существенных нарушений процедуры проведения проверки и рассмотрения ее материалов инспекцией не допущено. Досудебный порядок урегулирования спора соблюден.

Как следует из оспариваемого решения, основанием к доначислению вышеуказанных налогов и пени, налоговых санкций послужил факт завышения Обществом расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, а также неправомерное применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, поскольку представленные в их подтверждение документы не содержат достоверных данных и не подтверждают факт реальных хозяйственных операций с контрагентом ООО «Эридан».

По мнению суда апелляционной инстанции, выводы суда первой инстанции, посчитавшего доводы налогового органа обоснованными, являются правильными, основанными на имеющихся в материалах дела доказательствах.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

На основании статьи 246 Налогового Кодекса РФ Общество является плательщиком налога на прибыль.

Согласно статье  247  Налогового  кодекса РФ объектом  налогообложения  по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских  организаций   признаются   полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

В Определении от 16.10.2003 N 329-0 Конституционный Суд России указал, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Кодекса, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством. Изложенные правовые позиции нашли отражение в сохраняющих свою силу решениях Конституционного Суда Российской Федерации (Определения от 25.07.2001 N 138-0 и от 04.12.2000 N 243-0). Разрешение же вопроса о добросовестности либо недобросовестности налогоплательщика при исполнении им налоговых обязанностей, как связанное с установлением и исследованием фактических обстоятельств конкретного дела, относится к компетенции арбитражных судов.

По смыслу норм Налогового кодекса РФ, регулирующих основания и порядок возмещения налога на добавленную стоимость, с учетом правовой позиции, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 20.02.2001 № 3-П и в Определении от 25.07.2001 № 138-0, право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, использующий вышеуказанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" дано разъяснение о том, что судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной:

- создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

- взаимозависимость участников сделок;

- неритмичный характер хозяйственных операций;

- нарушение налогового законодательства в прошлом;

- разовый характер операции;

- осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;

- осуществление расчетов с использованием одного банка;

- осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

- использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Вместе с тем эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 указанного выше постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды (пункт 6).

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано. Обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от способов привлечения капитала для осуществления экономической деятельности (использование собственных, заемных средств, эмиссия ценных бумаг, увеличение уставного капитала и т.п.) или от эффективности использования капитала (пункты 7, 8, 9).

Обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Между тем налоговые органы не освобождаются от обязанности по доказыванию как факта наличия недостоверных сведений в представленных налогоплательщиком первичных документах, так и недобросовестности налогоплательщика при осуществлении соответствующих хозяйственных операций.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ООО «ИнтерСтройСервис» и ООО «Эридан» заключены:

-  договор субподряда № ИСС-6-10/СП от 07.06.2010, согласно которому ООО «Эридан» (субподрядчик) обязуется выполнить по заданию ООО «ИнтерСтройСервис» (подрядчик) собственными силами и средствами, и/или с привлечением других лиц (субподрядчиков), из своих материалов, в объемах, в сроки и по стоимости, согласованных сторонами в договоре, ремонтные работы по восстановлению наружных стеновых панелей жилого дома, расположенного по адресу: г. Иркутск, ул. Баумана, 228 (т. 2 л.д. 28-32).

- договор подряда № ИСС-5-10/П от 28.04.2010г., согласно которому ООО «Эридан» (субподрядчик) обязуется выполнить по заданию ООО «ИнтерСтройСервис» (подрядчика) собственными силами и средствами, и/или с привлечением других лиц (субподрядчиков), из своих материалов, в объемах, в сроки и по стоимости, согласованных сторонами в договоре ремонтные работы по устройству бетонных площадок на территории производственной базы, расположенной по адресу: поселок Николов Посад, ул. Центральная,1 (т. 2 л.д. 18-22).

Указанные договоры были заключены с ООО «Эридан» для исполнения договора субподряда № 102/10С от 26.05.2010г. и договора субподряда № 32/10 от 24.03.2010г. с ООО «Предприятие Иркут – Инвест», который в свою очередь использовал данные работы для выполнения государственного контракта.

ООО «ИнтерСтройСервис» для подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и затрат по налогу на прибыль по услугам, приобретенным у ООО «Эридан» представлены следующие документы:

- договор субподряда от 07.06.2010 № ИСС-6-10/СП на выполнение ремонтных работ и восстановлению наружных стеновых панелей жилого дома, расположенного по адресу г. Иркутск, ул. Баумана, 288;

- локальный ресурсный сметный расчет № 1 без даты (приложение № 1 к вышеуказанному договору) на выполнение ремонтных работ по восстановлению наружных стеновых панелей жилого дома, согласно которой, сметная стоимость строительных работ составляет 642 500 руб.;

-  справка о стоимости выполненных работ и затрат (по форме № КС-3) от 30.06.2010 № 1 на сумму 642 500 руб., в том числе НДС 98 008 руб. 5коп., стоимость без НДС 544 491 руб. 5коп.;

-  акт о приемке выполненных работ (по форме № КС-2) от 30.06.2010 № 1 на сумму всего 642 500 руб., в том числе НДС 98 008 руб. 5 коп., стоимость без НДС 544 491 руб. 5 коп.;

- счет - фактура от 30.06.2010 № 0000007 на сумму 642 500 руб., в том числе НДС 98 008 руб., стоимость без НДС 544491руб. 53 коп.;

-  договор подряда от 28.04.2010 №ИСС-5-10/П по устройству бетонных площадок на территории производственной базы, расположенной по адресу: поселок Николов Посад, ул. Центральная, 1;

-  локальный ресурсный сметный расчет без номера и даты на работы по устройству бетонных площадок на территории базы, согласно которой, сметная стоимость строительных работ составляет 1 968 950 руб.;

-  справка о стоимости выполненных работ и затрат (по форме № КС-3) от 30.05.2010 № 1 на сумму 1 968 950 руб. 5 коп., в том числе НДС 300 348 руб. 38 коп., стоимость без НДС 1 668 602 руб. 12 коп.;

-  акт о приемке выполненных работ (по форме № КС-2) от 30.05.2010 № 1 на сумму всего 1 968 950 руб. 5 коп., в том числе НДС 300 348 руб. 39 коп., стоимость без НДС 1 668 602 руб. 12 коп.;

-   счет - фактура от 30.06.2010 № 0000005 от 30.05.2010 на сумму 1 968 950 руб. 5 коп., в том числе НДС 300 348 руб. 38 коп., стоимость без НДС 1 668 602 руб. 12 коп.;

-    платежные поручения: от 05.05.2010 №45 на сумму 890 000 руб.; от 17.06.2010 №77 на сумму 642 500 руб.;

-    карточка субконто по контрагенту ООО «Эридан» за 2010 год;

-    оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по контрагенту ООО «Эридан» за 2010 год.

-    карточка счета 20.01 «Основное производство» по контрагенту ООО «Эридан» за 2010 год.

Указанные первичные документы со стороны контрагента подписаны от имени руководителя ООО «Эридан» - Контышева Д.Ю.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу положений главы 21 Налогового кодекса РФ, перечисленные в решении налоговой инспекции основания для отказа обществу в применении  налоговых вычетов и принятии расходов сами по себе в отдельности доказательством необоснованного получения вычета не могут являться. Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности,