Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12.01.2014 по делу n А19-6707/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

указанными в пункте 5 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

По мнению суда апелляционной инстанции, суд первой инстанции обоснованно исходил из необходимости оценки представленных Обществом документов с учетом результатов проведенных налоговым органом проверок достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов.

В ходе проведения контрольных мероприятий в отношении контрагента ООО «Эридан» инспекцией установлено и подтверждается представленными в материалы дела документами следующее.

Согласно заявлению о государственной регистрации ООО «Эридан» при создании лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени юридического лица, -Купрякова Лариса Григорьевна.

С 4 декабря 2008 года руководителем организации и единственным учредителем до 7 сентября 2011 года являлся Контышев Дмитрий Юрьевич.

Из протокола допроса Контышева Д.Ю. №13-34-9 от 12.04.2012 установлено следующее: ООО «Эридан» занималось посреднической деятельностью, т.е. перепродавали товары. Если у кого-то была потребность в каком-либо товаре, ООО «Эридан» находило этот товар по меньшей цене и перепродавали заказчику. Контышев Д.Ю. занимался этой деятельностью только самостоятельно: выдавал доверенности на получение товаров, на представление интересов ООО «Эридан» в суде, на получение документов в налоговой и др. Кому именно выдавал доверенности, сказать не может, не помнит. Заработную плату Контышев Д.Ю. себе не начислял. ООО «Эридан» поставляло продукты питания, медицинское оборудование, строительную технику, пиломатериал, осуществляло ремонт и другие виды деятельности, не требующие лицензий. Склад у ООО «Эридан» отсутствовал.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО «Эридан» состояло на учете в ИФНС по г. Ангарску Иркутской области с 27.11.2008 до 05.08.2011. ИФНС России по г. Ангарску 04.06.2010 проведен осмотр помещения (протокол осмотра помещения от 04.06.2010 – т.4 л.д. 27-30), расположенного по адресу: г. Ангарск, мкр.7А, 3, 209 и установлено, что данная квартира под офис не используется. На правах собственности она принадлежит Купряковой Ларисе Григорьевне (согласно представленного заявления о государственной регистрации ООО «Эридан» при создании, лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени юридического лица -Купрякова Л.Г.).

Согласно протоколу допроса свидетеля Купряковой Л.Г № 20-10/4 от 11.05.2012 следует, что приобретенную ею квартиру (5 комнат), она планировала сдать под офисы, о чем разместила газете объявление. Контышев Д.Ю. предложил ей осуществить ремонт помещения в счет арендной платы, при этом договор аренды остался не заключенным и Контышев Д.Ю. фактически не арендовал указанную квартиру.

Кроме того установлено, что помещение по адресу: г. Ангарск, мрн. 7 «А», д.З, кв. 209 находится в категории жилого.

Относительно установленных обстоятельств суд апелляционной инстанции отмечает следующее.

Согласно пункту 3 статьи 288 Гражданского кодекса РФ размещение в жилых домах промышленных производств не допускается. Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое.

Статья 17 Жилищного кодекса РФ также определяет, что жилое помещение предназначено для проживания граждан. Допускается использование жилого помещения для осуществления профессиональной деятельности или индивидуальной предпринимательской деятельности проживающими в нем на законных основаниях гражданами, если это не нарушает права и законные интересы других граждан, а также требования, которым должно отвечать жилое помещение.

На основании изложенного, гражданское и жилищное законодательство не допускает не только использование жилого помещения юридическим лицом в предпринимательских целях, но и саму сдачу в аренду жилого помещения для иных целей, кроме как для проживания.

Исходя из изложенного можно сделать вывод о том, что фактически ООО «Эридан» не находилось по зарегистрированному юридическому адресу с 11.12.2008, то есть с момента перерегистрации общества на Контышева Д.Ю.

Факт ненахождения контрагента по юридическому адресу, наряду с другими обстоятельствами дела, свидетельствует о нереальности хозяйственных операций.

В рамках мероприятий налогового контроля в адрес ФОАО «Дальневосточный банк» «Иркутский» представлена выписка по расчетному счету ООО «Эридан».

Согласно представленной выписке по операциям на расчетном счете ООО «Эридан» за период с 14.01.2009 (дата открытия счета) по 01.08.2011 поступили денежные средства в сумме 1 345 977 руб., перечислено с расчетного счета 1 344 995 руб.

В ходе проверки установлен транзитный характер перечисления денежных средств.

Поступившие денежные средства на расчетный счет ООО «Эридан» в течение 1-2 дней перечисляются на счета различных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в том числе ООО «ОренКонстрактСервис», ИП Баранову А.А. в виде предоставления средств по договорам процентного займа (за 2010 год по договорам займа перечислено около 15 000 000 руб.). Указанные займы возвращены не были.

Согласно протоколу допроса № 13-34-9 от 12.04.2012 Контышев Д.Ю. не помнит Баранова А.А. и условия предоставления беспроцентного займа.

В отношении ООО «ОренКонстрактСервис» установлено, что среднесписочная численность на 01.01.2011 составляет 1 человек.

Основной вид деятельности организации: оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Юридический адрес: г. Иркутск, ул. Култукская, 1.

Согласно сведениям ФИР справки о доходах по форме 2-НДФЛ с даты постановки на учет ООО «ОренКонстрактСервис» не представляло.

У организации отсутствуют транспортные средства и штат сотрудников, необходимых для осуществления деятельности. Учредителем и руководителем организации является Елисеева Анна Сергеевна.

В отношении Елисеевой А.С. отделом полиции № 7 МВД России по г. Иркутску представлено пояснение родного брата об отсутствии последней по адресу прописки в течение 12 лет, ее местожительстве не известно.

Основной вид деятельности организации: оптовая торговля лесоматериалами.

За период с 03.03.2009 до закрытия счета 07.12.2010 обороты по расчетному счету составили 3 808 258 982 руб.

Анализ операций по расчетному счету ООО «Эридан» показал, что осуществление расчетов производится с помощью одного банка, поступающие на счет общества денежные средства списываются в течение 1-2 рабочих дней. Значительная часть денежных средств перечисляется на расчетный счет ООО «ОренКонтрактСервис», а в дальнейшем, расчетный счет на счет ООО КПКГ«Кредит Юнион» (предоставление процентного займа), с последующей выдачей займов физическим лицам.

Кроме того, ООО «ОренКонстрактСервис» перечисляет поступившие денежные средства на расчетный счет ООО «ЭлитСтройИнвест» (организации с 18.01.2011 находящейся в стадии ликвидации Учредителем и руководителем организации является Московских Д. П.).

Организация имеет «массовый» адрес регистрации г. Иркутск, ул. Бограда, 10, 1. ООО «ЭлитСтройИнвест» деятельность по указанному адресу не осуществляет, фактическое место нахождение организации неизвестно.

Последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2010 года. В декларациях по НДС исчисленные суммы налога на постоянной основе уменьшаются на сопоставимые суммы вычетов по налогу, в результате чего, обязанностей по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость у ООО «ЭлитСтройИнвест» не возникает. По представленным организацией декларациям по НДС за 2007-2009 годы сумма налога к доплате составила 52000 руб., налоговая база по НДС - 5 188 033 руб. Налог на прибыль за 2007-2009 годы исчислен в сумме 0,6 руб.

Движение денежных средств по расчетному счету ООО «ЭлитСтройИнвест» в ФОАО «Дальневосточный банк «Иркутский» носит транзитный характер. В ходе анализа расчетного счета ООО «ЭлитСтройИнвест» установлено перечисление денежных средств на ООО КПКГ «Кредит Юндон».

В отношении ООО КПКГ «Кредит Юнион» установлено следующее.

Юридический адрес организации: г.Иркутск, ул. С.Перовской, 12, одним из учредителей заявлен Московских Д.П. (учредитель и руководитель ООО «ЭлитСтройИнвест»).

Таким образом, денежные средства перечисляются между организациями, имеющими одних руководителей, расчеты между сторонами сделок носят формальный характер и направлены не на фактическую оплату товара (работ, услуг), а на выведение денежных средств из оборота путем перечисления свободных средств для их обналичивания (при анализе расчетного счета ООО КПКГ «Кредит Юнион» установлено обналичивание денежных средств через физических лиц).

Расчетные счета ООО «Эридан», ООО «Орен Констракт Сервис», ООО «ЭлитСтройИнвест», ООО КПКГ «Кредит Юнион» открыты в одном и том же банке -ФОАО «Дальневосточный банк «Иркутский».

Также проверкой установлено, что при анализе расчетного счёта ООО «Эридан», денежные средства поступают от различных юридических лиц (в том числе от ООО «ИнтерСтройСервис»), в назначении платежей указано: за металлоизделия, стройматериалы, стоматологическое оборудование, лесопродукцию, колесные пары, картофель, транспортные услуги и т.д. Из анализа движения денежных средств невозможно определить, какой именно вид деятельности осуществляет ООО «Эридан».

В одно и то же время ООО «Эридан» осуществляло деятельность по поставке следующих товаров: медицинские товары, стоматологическое оборудование, оказывало услуги по проектированию предложений, по передаче заказов поставщикам и другое. Кроме того, Контышев Д.Ю. (руководитель ООО «Эридан») в период с марта 2009 по декабрь 2010 года, оказывая услуги для ООО «ИнтерСтройСервис», (о том, что ООО «Эридан» привлекает кого-то для оказания данных услуг, на расчетном счете организации нет информации), одновременно выполняет работы для различных организаций. Например, поставляет стоматологические материалы для ООО «Сибкон» ИНН 7840413694, разрабатывает сайт для ООО ИЦ «Аптекарь», поставляет запчасти для ОАО «Ново-Широкинский рудник» ИНН 7504001084, поставляет баллон ацетиленовый сварной для ООО «ЛИАНА» ИНН 7717617632, швейные изделия и т.д. Оборот организации за 2009-2010 год составил около одного миллиарда рублей, контрагентами ООО «Эридан» являлись более ста организаций, при этом согласно протоколу допроса Контышева Д.Ю., всю хозяйственную деятельность он осуществлял самостоятельно.

По расчетному счету нет расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении ООО «Эридан» какой-либо деятельности: не снимаются денежные средства на нужды предприятия - на выплату заработной платы (менеджеров, монтажников и др.), на аренду помещений, на командировочные расходы, не оплачиваются общехозяйственные нужды - канцелярия, коммунальные расходы, услуги телефонной связи и т.д.

При осуществлении деятельности у ООО «Эридан» отсутствовали оргтехника, мебель; кадровый состав, технический персонал, отсутствовали должности управленческих служб (главный бухгалтер, кассир и т.д.), без которых деятельность предприятия, осуществляющего финансово-хозяйственные операции, невозможна. Все это в совокупности свидетельствует об отсутствии реальной коммерческой деятельности ООО «Эридан».

При рассмотрении материалов проверки (03.12.2012) руководитель ООО «ИнтерСтройСервис» Яценко О.В. показал, что работы осуществлялись мигрантами из дальнего зарубежья. За их работой со стороны налогоплательщика осуществлял контроль прораб Золотов Э.П.

Порядок привлечения иностранных работников зафиксирован в основном законе в сфере миграции - Федеральном законе от 25.07.2002 № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (ред. от 28.09.2010, далее - Закон о правовом положении иностранцев), согласно которому привлечение национальных трудовых ресурсов формируется на основании квот с учетом ситуации на рынке труда. Работодателям, привлекающим иностранную рабочую силу из дальнего зарубежья, органы службы занятости населения выдают заключение о привлечении иностранных работников, содержащее положительное либо отрицательное решение.

Инспекцией установлено, что ООО «Эридан» не располагает квотами на привлечение мигрантов.

То обстоятельство, что ООО «Эридан» привлекает физических лиц по договорам гражданско-правового характера, не находит подтверждения в выписке по расчетному счету организации. Кроме того, исходя из анализа выписки, можно сделать вывод, что строительные материалы не закупались, платежи по договорам аренды транспортных средств не осуществлялись.

ООО «ИнтерСтройСервис» была представлена копия локальной ресурсной сметы к муниципальному контракту (объект работ ул. Баумана, 228), из которой видно, что в стоимость работ закладывались расходы на оплату труда рабочих, машинистов, строительной техники (автопогрузчики, катки дорожные, краны автомобильные и башенные, и т.д.), однако, у ООО «Эридан» отсутствуют основные средства, не установлено наличие собственных и арендованных транспортных средств. Факт привлечения арендованной техники не подтверждается выписками из расчетного счета.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии у спорного контрагента общества достаточных трудовых ресурсов, основных средств, оборудования, недвижимого имущества, транспортных средств, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о невозможности оказания субподрядных работ для ООО «ИнтерСтройСервис».

Довод апелляционной жалобы о выполнении ООО «Эридан» работ по договорам субподряда в полном объеме и надлежащего качества, что подтверждается актами приемки выполненных работ по форме КС-2, подлежит отклонению судом апелляционной инстанции, так как согласно решению инспекции факт выполнения работ не оспаривается, но исходя из материалов проверки и установленных по делу обстоятельств, не подтверждено выполнение строительных работ именно ООО «Эридан», ввиду отсутствия у него необходимого имущества, материальных и трудовых ресурсов, лицензии на выполнение соответствующего вида работ. Доказательств привлечения спорным контрагентом третьих лиц для выполнения работ в материалы дела не представлено.

Кроме того из материалов дела следует и в ходе проверки установлено следующее.

Согласно договору субподряда от 07.06.2010 №ИСС-6-10/СП ООО «Эридан» (субподрядчик) обязуется выполнить по заданию ООО «ИнтерСтройСервис» (подрядчика) собственными силами и средствами, и /или с привлечением других лиц (субподрядчиков), из своих материалов, в объемах, в сроки и по стоимости, согласованной сторонами в договоре ремонтные работы по восстановлению наружных стеновых панелей жилого дома, расположенного по адресу: г. Иркутск, ул. Баумана, 288. Сумма договора составляет 642500 руб.

Цена договора включает в себя стоимость материалов, оборудования, их доставку на объект, стоимость