Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15.01.2014 по делу n А19-8444/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]  http://4aas.arbitr.ru  

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                  Дело  № А19-8444/2013

«16» января 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена 09 января 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 января 2014 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Никифорюк Е.О.,

судей:  Желтоухова Е.В., Ткаченко Э.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жалсановым Б.Ц., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Байкал-Финанс» на решение Арбитражного суда Иркутской области от 24 октября 2013 года по делу №А19-8444/2013 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Байкал-Финанс к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ангарску Иркутской области  о признании частично недействительным решения от 20.12.2012 №13-39-55,

(суд первой инстанции – Е.И.Верзаков),

при участии в судебном заседании с использованием системы видеоконференцсвязи при содействии Арбитражного суда Иркутской области:

от заявителя: Сварацкая Н.М., представитель по доверенности от 09.01.2014;

Воробьева О.В., представитель по доверенности от 09.01.2014;

от заинтересованного лица:

Медведева Е.В., представитель по доверенности №05-12/018275 от 02.10.2013.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Байкал-Финанс» (ОГРН 1053801044626, ИНН 3801075807, далее - ООО «Байкал-Финанс», заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения заместителя начальника Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ангарску Иркутской области (ОГРН 1043800546437, ИНН 3801073983, далее – налоговый орган), № 13-39-55 от 20.12.2012г. в части:

-          подпункта 1 пункта 1 резолютивной части решения о доначислении суммы неуплаченного налога на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории Российской Федерации за 3 квартал 2009 года, за 1 квартал 2010 года:

срок уплаты 20.10.2009г. в сумме 123 755 руб.;

срок уплаты 20.11.2009г. в сумме 123 755 руб.;

срок уплаты 21.12.2009г. в сумме 123 755 руб.;

срок уплаты 20.04.2010г. в сумме 216 672 руб.;

срок уплаты 20.05.2010г. в сумме 216 672 руб.;

срок уплаты 20.06.2010г. в сумме 216 672 руб.;

-          подпункта 2 пункта 1 резолютивной части решения в части доначисления суммы неуплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, за 2011 год в сумме 8100 руб., суммы неуплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, за 2011 год в сумме 900 руб., доначисленных в результате необоснованного исключения налоговым органом из состава затрат суммы госпошлины при реализации земельных участков;

-          пункта 2 резолютивной части решения о привлечении к налоговой ответственности в виде штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 года по срокам уплаты 20.04.2010г.,20.05.2010г., 21.06.2010г. в результате неправомерных действий налогоплательщика в размере 32500,80 руб.; а также в части начисления штрафных санкций за неполную уплату налога на прибыль организаций, доначисленного в результате необоснованного исключения налоговым органом из состава затрат суммы госпошлины при реализации земельных участков, в размере 405,45 руб.;

-          пункта 3 резолютивной части решения о начислении пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 239 130 руб.; начислении пеней в связи с неполной уплатой налога на прибыль организаций, доначисленного в результате необоснованного исключения налоговым органом из состава затрат суммы госпошлины при реализации земельных участков, в размере 579,39 руб.;

-          пункта 3.1 резолютивной части решения о предложении уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 371 284 руб.; налог на прибыль, уплачиваемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 371 284 руб.; налог на прибыль, уплачиваемый в федеральный бюджет, в сумме 900 руб.;

-          пункта 3.2 резолютивной части решения о предложении уплатить штрафы, указанные в оспариваемой части пункта 2 резолютивной части решения;

-         пункта 3.3 резолютивной части решения о предложении уплатить пени, указанные в оспариваемой части пункта 3 резолютивной части решения.

Решением Арбитражного суда Иркутской области в удовлетворении заявленных требований отказано. В обоснование суд первой инстанции указал, что общество не подтвердило обоснованность вычетов по НДС и расходы по налогу на прибыль по контрагенту ООО «ТД «Восток».

В отношении реализации обществом земельных участков суд первой инстанции указал, что, поскольку налогоплательщик понес расходы по приобретению земельных участков в сумме 179 996 руб., то только данная сумма должна была быть учтена в расходах при исчислении налога на прибыль организаций. В нарушение подпункта 2 пункта 5 статьи 264.1 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Байкал-Финанс» учтены расходы по приобретению вышеперечисленных земельных участков при исчислении налога на прибыль организаций за 2011 год в сумме 224 996 рублей, то есть цену реализации земельных участков.

По эпизоду о завышении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года в сумме 371 265 руб. суд первой инстанции указал, что общество документально не подтвердило суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету в 3 квартале 2009 года, в заявленном в декларации размере, поскольку налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам, учтенным налогоплательщиком в книге покупок, исчислялся по ставке 18 процентов. Также обществом в книге покупок за 3 квартал 2009 года были отражены счета-фактуры, выставленные по операциям, освобожденным от налога. Кроме того, обществом не были представлены на проверку счета-фактуры № 176 от 12.08.2009г. и № 152 от 29.07.2009г. При этом в нарушение пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Байкал-Финанс» не отразило сумму реализации по указанным счетам- фактурам в книге продаж за 3 квартал 2009 года., а также не отразило в книге продаж суммы реализации в адрес ООО «Шиноремонтный завод» и ОАО «Нижнекамскнефтехим».

В части эпизода о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 года судом первой инстанции указано, что ООО «Байкал-Финанс» 20.12.2012г. представлена уточненная декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года, согласно которой сумма налога к возмещению из бюджета составляет 600 624 рубля. Между тем инспекцией установлено, что на дату вынесения обжалуемого решения у общества отсутствует переплата за 1 квартал 2010 года, перекрывающая сумму доначисленного налога на добавленную стоимость.

Не согласившись с решением суда первой инстанции в части, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит Решение Арбитражного суда Иркутской области от 24.10.2013г. по делу №А19-8444/2013, согласно которому отказано в удовлетворении требований ООО «Байкал-Финанс» к ИФНС России по г.Ангарску Иркутской области о признании недействительным Решения о привлечении к налоговой ответственности №13-39-55 от 20 декабря 2012 года отменить в части и принять по делу новый судебный акт.

По эпизоду в отношении реализации обществом земельных участков полагает, что при заключении сделки между ООО «ВудМастер Менеджмент» и ООО «Байкал- Финанс», последний в соответствии с законодательством РФ оплатил госпошлину за государственную регистрацию перехода права собственности на три земельных участка по 15 000 руб., а всего 45 000руб. В соответствии со ст.257 НК РФ в первоначальную стоимость основных средств включаются все затраты, связанные с его приобретением. Подобные разъяснения о том, что государственная пошлина за регистрацию прав на недвижимость включается в первоначальную стоимость этой недвижимости содержится в Письмах Минфина России (№03-03-06/1/295 от 08.06.2012г., №03-03-06/1/481 от 12.08.2011г., №03-03-06/1/113 от 04.03.2010г.).

По эпизоду о завышении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года в сумме 371 265 руб. общество полагает, что Вывод налогового органа о завышении Обществом налоговых вычетов в спорном периоде основывает лишь на формальном сопоставлении книги покупок и налоговых деклараций при отсутствии в Решении ссылок на конкретные исследованные документы, подтверждающие факт правонарушения. В решении налоговый орган указывает на не предоставление налогоплательщиком документов, подтверждающих возражения. В тоже время в выставляемых налоговым органом требованиях не указывалось не необходимость предоставления налогоплательщиком конкретных товарных накладных за спорный период. В требованиях инспектора указывается о необходимости предоставлении товарных накладных к конкретному перечню счетов-фактур. Указанные судом первой инстанции счета-фактуры были отражены в книгах покупок и продаж, а с ООО «Шиноремонтный завод» и ОАО «Нижнекамскнефтехим» сложилась ситуация, когда по ранее полученной предоплате сумма НДС была исчислена в бюджет и отражена в книге продаж в период получения предоплаты. По мере отгрузки или возврата предоплаты налогоплательщиком применяются налоговые вычеты по ранее исчисленной сумме НДС в бюджет. По данным счет-фактурам отгрузка Обществом не производилась, предоплата была возвращена.

По эпизоду привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 года общество указывает, что при составлении налоговой декларации за 4 квартал 2009 года была допущена арифметическая ошибка, в результате чего была завышена налоговая база на 649 997руб., что привело к переплате налога за 4 кв.2009г. Общество самостоятельно сдало уточненную декларацию за 4 кв.2009г., в результате на момент вынесения решения ИФНС на лицевом счете Общества образовалась переплата, которая полностью перекрывала сумму того же налога, начисленную за последующий период, т.е. за 1 кв.2010г. В Решении налоговый орган указывает на то, что налогоплательщик воспользовался правом в соответствии со ст. 81 НК РФ и внес изменения в налоговую декларацию за 4 квартал 2009г. на спорную сумму. Таким образом, на момент вынесения Решения у Общества имелась на лицевом счете переплата, которая перекрывала сумму налога, подлежащего уплате. Налоговый орган в Решении не производит начисление пеней на недостающую сумму налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2010г. Кроме того, общество считает необоснованным исключение налоговым органом из состава затрат, понесенных ООО «Байкал-Финанс» при покупке земельных участков по сделке с ООО «ВудМастерМенеджмент», следовательно, начисление штрафных санкций, а также пеней неправомерно.

На апелляционную жалобу общества поступил отзыв налогового органа, в котором он просит оставить решение суда первой инстанции  без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

По эпизоду по налогу на прибыль по реализации земельных участков налоговый орган указывает, что при приобретении земельных участков обществом общая стоимость земельных участков составила 179 996 рублей, а расходы по государственной регистрации понесло ООО «Вуд Мастер Менеджмент». В последующем ООО «Байкал-Финанс» реализовало вышеперечисленные земельные участки Обществу с ограниченной ответственностью «Байкал-Финанс-Менеджмент», и общая стоимость земельных участков составила 224 996 рублей. Так как, налогоплательщик понес расходы по приобретению земельных участков в сумме 179 996 рублей, то только данная сумма должна была быть учтена в расходах при исчислении налога на прибыль организаций. В нарушение пп. 2 п. 5 ст. 264.1 НК РФ ООО «Байкал-Финанс» учло расходы по приобретению вышеперечисленных земельных участков при исчислении налога на прибыль организаций за 2011 год в сумме 224 996 рублей, то есть цену реализации земельных участков. При сделке между ООО «Байкал-Финанс» и ООО «Вуд Мастер Менеджмент», ООО «Вуд Местер Менеджмент» уплатило госпошлину за регистрацию прекращения прав на недвижимое имущество, а ООО «Байкал-Финанс» уплатило госпошлину за регистрацию возникновения прав на данное имущество. Следовательно, ООО «Байкал-Финанс» понесло расходы в сумме 224 996 рублей (179 996+45 000) при продаже земельных участков. В последующем ООО «Байкал-Финанс» реализовало вышеперечисленные земельные участки ООО «Байкал-Финанс-Менеджмент» за 224 996 рублей. То есть, ООО «Байкал- Финанс» включило в стоимость имущества сумму расходов, понесенных при регистрации прав на данное имущество. Однако, ООО «Байкал-Финанс» при снятии прав за регистрацию прекращения прав на недвижимое имущество, также уплатило госпошлину. При формировании стоимости основных средств (земельных участков) общество учло стоимость покупки данного имущества и стоимость госпошлины за регистрацию прав на недвижимое имущество. Таким образом, ООО «Байкал-Финанс» не учло в стоимости имущества при его продаже ООО «Байкал-Финанс-Менеджмент» стоимость госпошлины, уплаченной при регистрации прекращения прав на данное имущество в сумме 45 000 рублей. В нарушение пп. 2 п. 5 ст. 264.1 НК РФ налогоплательщиком учтены расходы по приобретению вышеперечисленных земельных участков при исчислении налога на прибыль организаций за 2011 год в сумме 224 996.00 рублей, то есть цена реализации земельных участков. Соответственно, в состав расходов, отражаемых по строке 030 листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций за 2011 год, ООО «Байкал-Финанс» необоснованно включены затраты в размере 45 000.00 рублей.

По эпизоду о завышении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года в сумме 371 265 руб. налоговый орган указывает, что спорные  счета-фактуры были запрошены в ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Байкал-Финанс» в требовании от 23.10.2012 №13-3174, однако, ООО «Байкал-Финанс» данные документы на момент вынесения решения от 20.12.2012 № 13-39-55 Инспекции не представило, таким образом, не подтвердило вычет по НДС на сумму 113 606,01 рублей. Указанные счета-фактуры представлены Обществом