Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.01.2014 по делу n А58-6704/2012. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и прекратить производство по делу

руб., в том числе: по налогу на прибыль организаций в бюджет субъектов  Российской Федерации в размере 1745321 руб.; налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет в размере  193924 руб.

Пунктом 3 решения налогоплательщику предложено уплатить недоимку в размере  15086611 руб., в том числе: по налогу на прибыль организаций за 2009 год всего в размере 5579704 руб., в том числе,  зачисляемому в  бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 5021734 руб.; налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере  557970 руб.; за 2010 год всего в размере 5377097 руб., в том числе зачисляемому в  бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 4839387 руб.; налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере  537710 руб.; за 2011 год всего в размере 4129810 руб., в том числе зачисляемому в  бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 3716829 руб.; налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере  412981 руб.

2 августа 2012 года инспекцией направлено требование № 1379 от 01.08.2012 (т.2 л.д.44-46), которым налоговый орган предложил учреждению в срок до 21.08.2012 добровольно уплатить 15086611 руб. налога на прибыль, 1939245 руб. пени за несвоевременное перечисление налога на прибыль и 754330 руб.  штрафных санкций.

Требование № 1379 от 01.08.2012 получено учреждением согласно уведомлению №67845053404710 17 августа 2012 года (т.2 л.д.47).

В связи с неуплатой сумм налога, пени и штрафов по требованию, налоговый орган обратился в суд с требованием о взыскании.

Решением УФНС России по Республике Саха (Якутия) от 11.11.2013 № 07-20/12/42, решение МИФНС № 3 по Республике Саха (Якутия) от 12.07.2012 № 07-14/41 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» отменено в части налога на прибыль организаций в сумме 13366896, в том числе в федеральный бюджет 1 336 689 руб., бюджет субъекта РФ -12 030 207 руб., штрафных санкций в сумме 334 123 руб., в том числе по пункту 1 статьи 122 налогового кодекса РФ 133 669 руб., по статье 119 налогового кодекса РФ  - 200 453 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 1597927 руб., Решением УФНС России по Республике Саха (Якутия) от 22.11.2013 № 07-20/12608 исправлена опечатка в сумме штрафа, которая составляет 43 043 руб.

21 сентября 2012 года в ЕГРЮЛ внесены сведения: о прекращении деятельности Отдела вневедомственной охраны при отделе внутренних дел по Вилюйскому району Республики Саха (Якутия) в результате реорганизации; о регистрации федерального государственного казенного учреждения «Управление вневедомственной охраны Министерства внутренних дел по Республики Саха (Якутия)» (ИНН 1435258737, ОГРН 112143501566), созданного в результате слияния, в том числе, Отдела вневедомственной охраны при отделе внутренних дел по Вилюйскому району Республики Саха (Якутия).

В силу пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога с организации, которой открыт лицевой счет, производится в судебном порядке.

Частями 4 и 6 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса РФ предусмотрено, что при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций арбитражный суд в судебном заседании устанавливает, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности, полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании, проверяет правильность расчета и размера взыскиваемой суммы. При этом обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.

Как установлено судом и следует из материалов дела, основанием к доначислению налога на прибыль послужил вывод Инспекции о занижении налоговой базы в результате неучета доходов от оказания услуг по охране имущества физических и юридических лиц.

В проверяемый период Учреждение заключало договоры с юридическими и физическими лицами на оказание услуг по охране их объектов и имущества, выставляло счета на оплату оказанных услуг, а также налогоплательщику был открыт лицевой счет для учета средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности в отделении Управления Федерального казначейства. На указанный счет Учреждения в спорный период поступали денежные средства, полученные в результате исполнения обязательств по договорам и контрактам на оказание услуг по охране имущества юридических и физических лиц.

По результатам проверки установлено, что  Учреждением в нарушение  подпункта 1 пункта 1 статьи 23, пункта 2 статьи 287, пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ не представлена в установленный срок декларация, занижены доходы  от предпринимательской деятельности и иной приносящей доход деятельности, по договорам, контрактам на оказание услуг по охране объектов, имущества юридических и физических лиц за 2009-2011 года в сумме 15086611 руб., что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль организаций за указанный период и к его неуплате в бюджет за 2009 год  всего в размере 111594 руб., в том числе в федеральный бюджет -11159 руб., в бюджет субъекта – 100435 руб.; за 2010 год всего в размере 107542 руб., в том числе в федеральный бюджет – 10754, в бюджет субъекта – 96788; за 2011 год всего в размере 82596 руб., в том числе в федеральный бюджет – 8260 руб., в бюджет субъекта – 74337 руб.; Учреждение привлечено к ответственности предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ за предоставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации по налогу на прибыль, начислен штраф в том числе: за 2009 год всего в размере 167391 руб., в том числе в федеральный бюджет – 16739 руб.,  в бюджет субъекта – 150652 руб.; за 2010 год всего в размере 161313 руб., в том числе в федеральный бюджет – 16131 руб.; в бюджет субъекта – 145182 руб.; за 2011 год всего в размере 123894 руб., в том числе в федеральный бюджет 12389 руб., в бюджет субъекта 111505 руб.

Соглашаясь с выводом инспекции о необходимости учета указанных доходов для целей налогообложения, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Согласно статье 246 Налогового кодекса            РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, регулирование данного налога осуществляется в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса  РФ.

На основании положений статьи 247 Налогового кодекса РФ объектом    налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье  270  Налогового кодекса РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265  Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Подразделения вневедомственной охраны при органах внутренних дел оказывают за плату услуги юридическим и физическим лицам в соответствии с заключенными договорами по охране их имущества.

Согласно положениям статьи 321.1 Налогового кодекса РФ (действовавшей в спорный период) отделы вневедомственной охраны, будучи бюджетными учреждениями, финансирование которых осуществляется как за счет бюджетных средств, так и за счет доходов от коммерческой деятельности, являлись плательщиками налога на прибыль в отношении прибыли, полученной от коммерческой деятельности.

Пунктом 1 статьи 321.1 Налогового кодекса РФ  был предусмотрен порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль в отношении доходов от коммерческой деятельности и установлен запрет на направление суммы превышения доходов над расходами от данной деятельности до исчисления налога на прибыль на покрытие расходов, подлежащих осуществлению за счет бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетному учреждению.

Средства, получаемые подразделениями вневедомственной охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц, не могут быть квалифицированы в качестве средств целевого финансирования, не учитываемых в составе доходов для целей налогообложения на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Указанное подтверждается и положениями бюджетного законодательства. Согласно пункту 3 статьи 41 Бюджетного кодекса РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, относятся к категории неналоговых доходов бюджетов после уплаты предусмотренных законодательством налогов.

Данный вывод согласуется с положениями федеральных законов о федеральном бюджете на соответствующий год. Так, пунктом 3 статьи 6 Федерального закона от  24.11.2008 №204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и плановый период 2010 и 2011 годов» было предусмотрено, что средства, полученные подразделениями органов внутренних дел в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц, подлежат перечислению в федеральный бюджет после уплаты соответствующих налогов.

Названный вывод суда первой инстанции соответствует подходу Конституционного Суда Российской Федерации, отраженному в постановлении от 22.06.2009 № 10-П «По делу о проверке конституционности пункта 4 части второй статьи 250, статьи 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации и абзаца второго пункта 3 статьи 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации», а также позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в пункте 4 Информационного письма от 22.12.2005 №98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

На основании изложенного, апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что Учреждение неправомерно не включило в состав налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций доходы от оказания услуг, полученных в соответствии с заключенными договорами по охране имущества юридических и физических лиц, а также доходы от предоставления иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан. Средства, получаемые подразделениями вневедомственной охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и в связи с предоставлением иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, являются доходом от реализации товаров, работ, услуг и должны учитываться при определении налоговой базы по исчислению налога на прибыль организаций в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса РФ.

Указанная правовая позиция сформирована в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.04.2013 №12527/12 по делу №А06-3121/2011.

В суд апелляционной инстанции в материалы дела инспекцией представлено Решение УФНС России по Республике Саха (Якутия) от 11.11.2013 № 07-20/12/42, которым Управление с учетом позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 23.04.2013 № 12527/2012,  решение МИФНС № 3 по республике Саха (Якутия) от 12.07.2012 № 07-14/41 «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» отменило в части налога на прибыль организаций в сумме 13366896 руб., в том числе в федеральный бюджет 1 336689 руб., бюджет субъекта РФ -12 030 207 руб., штрафных санкций в сумме 334 123 руб., в том числе по пункту 1 статьи 122 налогового кодекса РФ 133 669 руб., по статье 119 налогового кодекса РФ  - 200 453 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 1597927 руб. Решением УФНС России по Республике Саха (Якутия) от 22.11.2013 № 07-20/12608 устранена опечатка в мотивировочной части решения управления в отношении суммы штрафа, остающейся с учетом фактически понесенных расходов, согласно которому сумма штрафа (приложения 3,4 к настоящему решению) в размере 43043 руб., из них: по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ – 17 197 руб.; по статье 119 Налогового кодекса РФ – 25 846 руб.

УФНС  России по Республике Саха (Якутия) определено соотношение доходов от оказания услуг по охране в общем объеме полученного отделом финансирования и с учетом положений, предусмотренных абзацем 3 пункта 1 и пунктом 4 статьи 321.1 Налогового кодекса РФ, а также принципа пропорционального распределения расходов, закрепленного абзацем 4 пункта 1 статьи 272 и пунктом 3 статьи 321.1 Налогового кодекса РФ, определена налоговая база по налогу на прибыль.

Решением УФНС России по Республике Саха (Якутия) установлено следующее.

Учреждением за проверяемый период с 01.01.2009 по 31.12.2011 получены доходы только от оказания услуг по охране имущества сторонних организаций на договорной основе, получение иных видов доходов не установлено. Проверкой доходы определены по методу начисления в соответствии с пунктом 1 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Доходы от оказания услуг по охране имущества за 2009 год, определенные на основании договоров, актов об оказании услуг, счетов-фактур, журнала операций №81 по доходам, бухгалтерских справок составили 27 932 226 руб.

Фактически понесенные расходы организации, связанные с производством, оказанием услуг в 2009 году за минусом начисленной амортизации по основным средствам, полученным за счет бюджетных средств в сумме 166983 руб., составили 21509483 руб. Кроме того, принятая проверкой сумма амортизации основных средств составила 33705 руб. Всего расходы, уменьшающие суммы полученных доходов от коммерческой деятельности в целях исчисления налога на прибыль, 21543188 руб.

Расходы

Сумма

Оплата труда

20725202

Приобретение работ, услуг (связь, ком.услуги)

271060

Социальные пособия

126409

Материальные запасы

371812

Прочие расходы

15000

Амортизация основных средств

33705

Итого

21543188

Указанные расходы подтверждаются справкой по заключению счетов бюджетного учета, отчетом о состоянии лицевого счета, сметой доходов и расходов, отчетом об исполнении смет доходов и расходов по приносящим доход деятельности, инвентарными карточками №№0701,0702 учета основных средств в бюджетных учреждениях, договором купли-продажи гаража, свидетельствами о государственной регистрации права, техническими паспортами и оборотно-сальдовой ведомостью за 2009г.

За 2010 год получены доходы от оказания услуг по охране имущества сторонних организаций в сумме 26 919 193 руб.

Фактически понесенные расходы организации, связанные с производством, оказанием услуг в 2010