Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 28.01.2014 по делу n А19-6141/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

полномочия лиц, от кого получен товар и кому переданы указанные суммы, не проверял.

При анализе выписок по расчетному счету ООО «ВЛСибСтрой» установлено, что на дату выплаты Горохову В.А. 14 500 000 руб. за период с 18.06.2010 (дата открытия расчетного счета в ФОАО «ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ БАНК» «ИРКУТСКИЙ») по 30.06.2010 (дата выплаты Горохову В.А.) данная сумма с расчетного счета не снималась, с момента открытия расчетного счета поступления денежных средств составили 6 383 920 руб. (от ООО «Символ» и ООО «Трейд»).

По требованию инспекции о представлении документов (информации) в связи с поступившей на расчетный счет суммой 6 383 920 руб. представлена копия письма ООО «Символ» от 18.06.2010 № 51 с изменением назначения платежа в платежном поручении от 18.06.2010 № 816, согласно которому в назначении платежа необходимо считать верным - «оплата за возврат труб диаметром 219 х 8 в количестве 147,975 т».

Согласно товарным накладным по форме № ТОРГ-12 от 18.06.2010 №№ 1, 2 отгрузка труб в адрес ООО «Символ» и ООО «Трейд» диаметром 219 произведена 18.06.2011 по юридическому адресу ООО «ВЛСибСтрой»: г. Иркутск, ул. Набережная Иркута, 1. По отметкам о принятии груз принят 18.06.2010 лично генеральным директором ООО «Символ» Снычковой О.А. (адрес организации: г. Санкт-Петербург, 6-я линия, д. 55) и 18.06.2010 лично генеральным директором ООО «Трейд» (юридический адрес организации: г. Санкт-Петербург, ул. Академика Павлова, 9 литер А) Клих А.В.

В ходе выездной налоговой проверки была проведена почерковедческая экспертиза подписей, выполненных на документах от имени Снычковой О.А. и Клих А.В. (заключение эксперта от 14.11.2012 № 189/11-12), по результатам которой установлено, что подписи в товарных накладных, квитанциях к приходным кассовым ордерам выполнены не Клих А.В., Снычковой О.А., а иными лицами.

В книге доходов и расходов ООО «ВЛСибСтрой» не отражены расходы по приобретению товаров у ООО «Символ» и ООО «Трейд». Оплата за приобретение труб диаметром 219, 219 х 8 и 325 х 8, 325 с расчетного счета ООО «Символ», ООО «Трейд» в 2010 году не производилась. Следовательно, данный товар не приобретался с целью его поставки в адрес ООО «ВЛСибСтрой».

Также денежные средства, полученные за реализацию труб согласно квитанциям к приходным кассовым ордерам в период с 11.03.2010 по 15.06.2010 от исполняющего обязанности генерального директора Горохова В.А., ООО «Символ» и ООО «Трейд» на расчетные счета не зачислялись.

Суд первой инстанции обосновано пришёл к выводу о недоказанности обществом документально фактов: заключения и наличия договорных обязательств между налогоплательщиком и контрагентами; соблюдение должной осмотрительности в выборе поставщика товара, проверки полномочий у лиц, действующих от их имени; источника финансирования для приобретения товара обществом (анализ расчетного счета налогоплательщика, бухгалтерской отчетности); источника происхождения указанных ТМЦ; покупки самим обществом товара (труб) в указанных количествах и суммах именно у ООО «Символ» и ООО «Трейд» и соответственно несения расходов; относимость квитанций к приходным кассовым ордерам на сумму 16 760 905,40 руб. к сделке общества по приобретению рассматриваемого товара у контрагентов; доставки ООО «Символ» и - доставки ООО «Символ» и ООО «Трейд» товара в адрес заявителя и его оприходования (отсутствие товарно-транспортных накладных, подтверждающих факт перемещения товара из г. Санкт-Петербурга в г. Иркутск и обратно); нереальность возврата товара (труб диаметром 219 х 8) поставщикам в течение одного дня, получение товара и подписание товарной накладной ООО «Символ» от 18.06.2010 года № 1 и товарной накладной ООО «Трейд» от 18.06.2010 года № 2 в разделах о получении груза неустановленными лицами; несоответствие даты товарных накладных от 18.06.2010 года № 1 и от 18.06.2010 года № 2 дате фактической отгрузки товара 18.06.2011; отсутствие оплаты за транспортировку товара.

Мероприятиями налогового контроля в отношении контрагентов общества выявлено и материалами дела подтверждаются следующие обстоятельства:

- по месту учета ООО «Символ» и ООО «Трейд» налоговая отчетность представлялась указанными организациями с отражением минимальных сумм налогов к уплате в бюджет;

- невозможность установить и опросить руководителей контрагентов;

- численность ООО «Символ» и ООО «Трейд» на момент осуществления взаимоотношений с ООО «ВЛСибСтрой» составляла 1 человек в каждой из организаций;

- оплата за приобретение труб диаметром 219, 219 х 8 и 325 х 8, 325 с расчетного счета ООО «Символ», ООО «Трейд» в 2010 году не производилась;

- денежные средства, на которые ссылается Горохов В.А. за приобретение труб в указанных суммах, не отражены в бухгалтерской и налоговой отчетности контрагентов и не перечислены на их расчетные счета; не исчислен и не оплачен с них налог;

- отсутствие представительств указанных контрагентов и уполномоченных лиц на совершение рассматриваемых сделок (в том числе отсутствие перечислений в бюджет и внебюджетные фонды на работников);

- отсутствие документального подтверждения сделок с Обществом.

В ходе проверки установлено получение денежных средств ООО «ВЛСибСтрой» на расчетный счет в размере 6 383 920 руб., что подтверждается следующими документами: платёжным поручением от ООО «Символ» от 18.06.2010 года № 816 на сумму 3 420 000 руб. (с назначением платежа «оплата за листовой металл, цена за тонну 45 000 руб. в количестве 76 т., в том числе НДС 18%-521 694,92 руб.»); палатежным поручением от ООО «Трейд» от 18.06.2010 года № 456 на сумму 2 963 920 руб. («оплата за трубу диаметром 219х 8 в кол-ве 134,72т, в т.ч. НДС 452 123,39 руб.».).

Обществом не представлено достоверных доказательств, опровергающих установленные в ходе проверки в отношении спорных контрагентов обстоятельства, а также не представлено контррасчета оспариваемых сумм.

Вышеизложенные обстоятельства свидетельствуют о нереальности хозяйственных отношений ООО «ВЛСибСтрой» с ООО «Символ» и ООО «Трейд», поступившие на расчетный счет денежные средства в размере 6 383 920 руб. не являются возвратом за товар, являются доходом организации, следовательно, правомерно включены налоговым органом в состав доходов налогоплательщика и произведены доначисления спорных сумм.

В ходе проверки налоговым органом установлено завышение суммы расходов ООО «ВЛСибСтрой» за 2010 год в результате неправомерного отражения затрат по взаимоотношениям с контрагентом ООО «Орион» по приобретению труб Д-219, 219?8, 325?8, их доставке по счетам фактурам, товарным накладным, счетам, актам, выставленным ООО «Орион» в адрес ООО «ВЛСибСтрой» во исполнение договора поставки от 02.07.2010 б/н, подписанного исполняющим обязанности генерального директора Горохова В.А. (ООО «ВЛСибСтрой») и директора Черакашина В.В. (ООО «Орион»).

В соответствии с условиями договора транспортировка товара происходит транспортом поставщика и за счет покупателя), на общую сумму 1 476 056 руб.

Мероприятиями налогового контроля в отношении контрагентов общества выявлены и материалами дела подтверждаются следующие обстоятельства:  

- ООО «ВЛСибСтрой» не проявлена осмотрительность при заключении договоров с указанным контрагентом - не проверены личность лица (руководителя организации), который подписывал документы и осуществлял деятельность от имени контрагента;

- товарные накладные формы ТОРГ-12 ООО «Орион» от 23.07.2010 № 13, от 28.09.2010 № 17, от 03.11.2010 № 18, от 18.11.2010 № 24, от 09.12.2010 № 25, от 28.12.2010 № 26, от 28.12.2010 № 27 составлены с нарушением установленного порядка: в нарушение Постановления Госкомстата от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» отсутствуют наименование должностей и расшифровки подписей лиц, разрешивших отпуск груза, наименование должностей лиц, которые произвели отпуск груза, а также сведения о количестве мест либо массе груза. Кроме того, в графе «основание» указано наименование документа, согласно которого произведена отгрузка товара, как «Основной договор» без указания номера и даты;

- отсутствие документального подтверждения факта доставки товара (труб) автотранспортом поставщика (ООО «Орион»), отсутствие товарно-транспортных накладных (форма 1-Т);

- основной вид деятельности ООО «Орион» (оптовая торговля фруктами, овощами и картофелем), не связан с реализацией труб диаметром 219 х 8 и диаметром 325 х 8;

- из анализа выписки движения денежных средств по расчетному счету ООО «Орион» следует, что средства на выплату заработной платы не снимались, складские, производственные и офисные помещения не арендовались, оплата по договорам аутсорсинга не производилась, перечисление денежных средств за приобретенные трубы диаметром 219 х 8, 219, 325 х 8, 325 отсутствует;

- отсутствие контрагента по адресу регистрации (г. Иркутск, ул. Свердлова, д. 22; с 08.10.2009 года юридический адрес: г. Иркутск, ул. Толевая, 1, 19), что подтверждается пояснениями собственников недвижимости (Горбуновой Л.В. 09.02.2012 (входящий № 000995); протоколы допроса свидетеля: Диковенко Г.И. №05-26/76 от 18.04.2012 № 05-26/76, Пантелеевой Н.И. № 02-33/18 от 20.04.2012; протокол осмотра № 05-41 от 14.01.2011 года; ответ Дагунова В.Ч. от 26.01.2012);

- первичные документы содержат недостоверную информацию о месте нахождения ООО «Орион», а также, месте, откуда в 2010 году отгружались трубы диаметром 219 х 8 и диаметром 325 х 8 в адрес ООО «ВЛСибСтрой», и месте, откуда доставлялся данный товар в адрес ООО «ВЛСибСтрой». Требование о представлении документов (информации) от 13.04.2012 года № 13-18/703-11385, направленное в адрес ООО «Орион», вернулось с отметкой почтового отделения о выбытии организации. Организация по данному адресу не находится;

- отсутствие трудового персонала и материальных ресурсов (ООО «Орион» справки формы 2-НДФЛ за 2008-2009 годы не представлены; протокол допроса свидетеля: Ивановой Н.А. № 02-33/58 от 10.11.2011; Мусиной Е.Н. № 9 от 06.02.2012 года);

- транспортные средства, лицензии, обособленные подразделения, и зарегистрированная контрольно-кассовая техника у организации отсутствуют (по учетным данным ИФНС России по Ленинскому округу г. Иркутска; декларации по транспортному налогу не представлялись; на балансе не числятся основные средства, как собственные, так и арендованные);

- первичные документы ООО «Орион» (договор, товарные накладные, счета–фактуры, акты), представленные к проверке, подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера ООО «Орион» единолично Черкашиным В.В. Однако протоколом допроса № 320 от 05.12.2011 Черкашин В.В. отрицает свою причастность к деятельности данной организации, подписанию первичной документации и получению денежных средств;

- согласно выводам, указанным в заключении эксперта от 14.11.2012 № 189/11-12, представленные на проверку документы ООО «Орион» подписаны не Черкашиным В.В., а не установленным лицом;

- налоговые декларации по НДС и по налогу на прибыль организаций ООО «Орион» представлялись с отражением к уплате минимальных сумм налогов (доля вычета по НДС и расходов составляет порядка 98-98%);

- расходы ООО «ВЛСибСтрой» в данной части не являются документально подтвержденными.

В связи с изложенными обстоятельствами, суд первой инстанции, учитывая в совокупности результаты проведенных мероприятий налогового контроля, обоснованно пришёл к выводу, что налогоплательщиком не подтверждены спорные расходы за 2010 год в виде затрат по приобретению труб диаметром 219?8 и диаметром 325?8 (1 431 352 руб.) и их доставке (44 704 руб.) ООО «Орион» в сумме 1 476 056 руб.

По результатам оценки установленных судом первой инстанции по делу обстоятельств, в том числе, анализа финансово-хозяйственной деятельности спорных контрагентов общества; у контрагентов отсутствует деловая цель деятельности, а действия неуполномоченных (неустановленных) лиц, выступающих от их имени, направлены не на систематическое получение дохода от предпринимательской деятельности, а на необоснованное снижение налоговой нагрузки и создание видимости осуществления деятельности; первичными бухгалтерскими документами не подтверждается исполнения договорных обязательств, факт и схема доставки рассматриваемых ТМЦ в отношении ООО «Орион», ООО «Символ», ООО «Трейд»; из анализа материалов, полученных в ходе выездной проверки, и пояснений свидетелей не усматривается проявление налогоплательщиком должной осмотрительности при выборе контрагента; при подписании договора не проверены документы, удостоверяющие личность руководителя контрагента и его полномочия, не проверено наличие у поставщика необходимых ресурсов (технологического оборудования, квалифицированного персонала); представленные заявителем первичные документы от вышеуказанных контрагентов не соответствуют требованиям к составлению первичных документов и не могут подтверждать факт поставки товаров, оказании услуг, поскольку подписаны неустановленными лицами и содержат недостоверные сведения, что подтверждается протоколами допроса указанных физических лиц в качестве свидетелей, экспертным заключением, анализом расчетных счетов, налоговой и бухгалтерской отчетностью контрагентов, а также установленной информацией о не нахождении организаций по заявленному адресу, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о наличии доказательств достоверно подтверждающих отсутствие реальности хозяйственных взаимоотношений общества со спорными контрагентами, не выполнение ими договорных обязательств и отсутствие несение затрат на приобретение товара, источник происхождения которого не установлен.

Доказательств, опровергающих установленные по делу обстоятельства, Обществом не представлено. Указанные обстоятельства оцениваются судом в совокупности и взаимосвязи  и свидетельствуют о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

По мнению суда апелляционной инстанции, суд первой инстанции, исследовав по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  имеющиеся в материалах дела доказательства в совокупности и взаимной связи, пришел к обоснованному выводу о том, что факт реального выполнения договорных обязательств со спорными контрагентами не подтверждается.

В соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с пунктом 1 Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком