Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2014 по делу n А19-11715/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый судебный акт

требований указало, что требования от 20.03.2013 №09-21/26822 и №09-21/26830 не соответствуют Налоговому кодексу РФ, запрашиваемые документы не конкретизированы, отсутствует ссылка на сделку, по которой запрашивается информация, в связи с чем, указанные требования не подлежат исполнению в силу положений ст.93.1 Налогового кодекса РФ.

В связи с обнаружением фактов, свидетельствующих о совершении ЗАО «ИРМЕТ»  предусмотренных Налоговым кодексом РФ налоговых правонарушениях должностным лицом инспекции составлен акт №09-29/1807-82 от 10.04.2013, согласно которому установлено нарушение пункта 5 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ, выразившееся в непредставлении документов по требованию налогового органа №09-21/26822 от 20.03.2013 в срок до 01.04.2013.

Уведомлением от 10.04.2013 №09-14/2262-144 рассмотрение материалов проверки назначено на 29 мая 2013 года на 12 час. 00 мин.

20 мая 2013 года в инспекцию обществом представлены возражения на акт №№09-29/1807-82 от 10.04.2013 (исх. №306/306-07/605 от 17.05.2013).

По результатам рассмотрения акта об обнаружении фактов о налоговых правонарушениях, возражений на акт, материалов проверки, в отсутствие надлежащим образом извещенного лица, в отношении которого проведена проверка, заместителем начальника Инспекции принято решение №09-30/2065-141 от 29.05.2013 о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 129.1 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 5000 руб.

Из материалов дела также следует, что в связи с нарушением пункта 5 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ, выразившимся в непредставлении документов по требованию налогового органа №09-21/26830 от 20.03.2013, решением инспекции №09-30/20660142 от 29.05.2013 ЗАО «ИРМЕТ» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 129.1 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в размере 20000 руб.

Общество, считая, что решение инспекции №09-30/2065-141 от 29.05.2013 не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции об удовлетворении требований заявителя подлежащим отмене с принятием нового судебного акта об отказе в удовлетворении требований ЗАО «ИРМЕТ», исходя из следующего.

Статьей 93.1 Налогового кодекса РФ должностному лицу налогового органа предоставлено право в случаях, предусмотренных пунктами 1 и 2 указанной статьи, истребовать документы (информацию), касающиеся проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента). В случае, если вне рамок проведения налоговой проверки у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.

В силу пунктов 3 и 4 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку (пункт 3 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ).

В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации). Требование о представлении документов (информации) направляется с учетом положений, предусмотренных пунктом 1 статьи 93 настоящего Кодекса.

В соответствии с Приказом ФНС России от 31.05.2007 №ММ-3-06/338@  налоговый орган, проводящий налоговую проверку или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов налоговому органу по месту учета контрагента проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента либо лица, располагающего документами, касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента, у которого должны быть истребованы указанные документы.

В поручении об истребовании документов должно содержаться: полное наименование организации, ИНН/КПП (Ф.И.О. физического лица, ИНН), у которой поручается истребовать документы; место нахождения организации (место жительства физического лица); основание направления поручения (указывается статья 93.1 НК РФ и вид мероприятий налогового контроля, при проведении которых возникла необходимость получения информации о деятельности проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента, и (или) информации относительно конкретной сделки); полное наименование организации, ИНН/КПП (Ф.И.О. физического лица, ИНН), документы, касающиеся деятельности, которой необходимо получить при проведении мероприятий налогового контроля; перечень истребуемых документов с указанием периода, к которому они относятся, либо указание на подлежащую истребованию информацию и (или) указание на информацию относительно конкретной сделки, а также сведения, позволяющие идентифицировать указанную сделку.

В требовании о представлении документов (информации) в соответствии с Приказом ФНС России от 31.05.2007 №ММ-3-06/338@ указывается наименование документа; период, к которому он относится; при наличии указываются реквизиты или иные индивидуализирующие признаки документов, также указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации).

В силу пункта 5 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 129.1 Кодекса (пункт 6 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ).

Из толкования вышеприведенных норм Налогового кодекса РФ следует, что законом определены как полномочия налогового органа по истребованию у иных лиц документов (информации), касающейся деятельности проверяемого налогоплательщика либо информации о конкретной сделке, так и действия лица, у которого налоговым органом истребованы документы (информация), по исполнению требования в течение пяти дней со дня получения или же сообщения в тот же срок о том, что лицо не располагает истребуемыми документами (информацией). При этом требование налогового органа должно быть оформлено в соответствии с действующим законодательством.

Суд апелляционной инстанции по результатам рассмотрения приходит к выводу о необоснованности доводов заявителя о несоответствии требования №09-21/26822 от 20.03.2013 о представлении документов (информации) положениям статьи 93.1 Налогового кодекса РФ и форме, утвержденной Приказом ФНС России от 31.05.2007 №ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах».

Как следует из материалов дела, требование №09-21/26822 от 20.03.2013 о представлении документов (информации) выставлено в адрес ЗАО «ИРМЕТ» во исполнение поручения Федеральной налоговой службы Российской Федерации. К требованию приложена копия поручения об истребовании документов (информации) № АС-4-2/4207@ от 14.03.2013.

В данном требовании запрошены информация и документы о следующих сделках, касающихся деятельности ОАО «Иркутскэнерго»:

-договоры (контракты, соглашения), дополнения (изменения) к ним, заключенные с ОАО «Иркутскэнерго», действовавшие в 2009 году;

- договоры (контракты, соглашения), дополнения (изменения) к ним, заключенные ЗАО «ИРМЕТ» с иными организациями для исполнения договоров, указанных в пункте 1 поручения;

- счета-фактуры, выставленные на основании договоров, указанных в пунктах 1 и 2 поручения;

- акты приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг), подтверждающие исполнение договоров, указанных в пунктах 1 и 2 настоящего поручения;

-акты о приемке выполненных работ (форма КС-2), подтверждающие исполнение договоров, указанных в пунктах 1 и 2 настоящего поручения;

-справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3), подтверждающие исполнение договоров, указанных в пунктах 1 и 2 настоящего поручения;

-общие журналы работ (форма КС-6), подтверждающие исполнение договоров, указанных в пунктах 1 им 2 настоящего поручения;

-журналы учета выполненных работ (форма КС-6а), подтверждающие исполнение договоров, указанных в пунктах 1 им 2 настоящего поручения;

-акты приемки законченных строительством объектов (форма КС-11), подтверждающие исполнение договоров, указанных в пунктах 1 им 2 настоящего поручения;

-сметная документация, в том числе локальные сметы, локальные сметные расчеты, объектные сметы, объектные сметные расчеты, сметные расчеты на отдельные виды затрат, сводные сметные расчеты стоимости строительства (ремонта), сводки затрат им другие документы (с учетом строк под названием «В том числе возвратные суммы», в которых за итогом расчета (сметы) определяется стоимости конструкций, материалов и изделий), подтверждающая исполнение договоров, указанных в пунктах 1 им 2 настоящего поручения;

-требования-накладные (форма №М-11), отчеты о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам (форма №М-29), и иные документы, свидетельствующие об использовании в ходе строительных (ремонтных) работ собственных материалов (запасных частей и т.п.), подтверждающие исполнение договоров, указанных в пунктах 1 им 2 настоящего поручения;

-накладные на отпуск материалов на сторону (форма №М-15), требования-накладные (форма №М-11), отчеты о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам (форма №М-29), и иные документы, свидетельствующие об использовании в ходе строительных (ремонтных) работ материалов (запасных частей и т.п.) заказчика, подтверждающие исполнение договоров, указанных в пунктах 1 им 2 настоящего поручения;

-дефектные ведомости, подтверждающие исполнение договоров, указанных в пунктах 1 и 2 настоящего поручения, и касающиеся устранения подрядчиками дефектов за счет собственных средств при производстве строительных работ;

-дефектные ведомости, подтверждающие исполнение договоров, указанных в пунктах 1 и 2 настоящего поручения, и касающиеся устранения подрядчиками дефектов за счет средств инвестора при производстве строительных работ;

-дефектные ведомости, заявки на ремонт, заказы-наряды, акты о выявлении дефектов и иные документы, подтверждающие произведение ремонтных работ во исполнение договоров, указанных в пунктах 1 и 2 настоящего поручения;

-штатное расписание за 2009 год;

информация за 2009 год: сведения (в электронном виде) о выполнении работ для ОАО «Иркутскэнерго», с указанием даты и номера акта выполненных работ, даты и номера счета-фактуры, наименования строительных работ (ремонтных работ), объема работ (м3 и м2), стоимости работ (без НДС), наименования фактического исполнителя работ (субподрядчика, его ИНН, КПП, юридического и фактического адресов).

В поручении, приложенном к требованию, и требовании указано, что документы и информация запрашиваются в связи с проведением повторной выездной налоговой проверки ОАО «Иркутскэнерго».

Исследовав требование №09-21/26822 от 20.03.2013, неисполнение которого послужило основанием для привлечения к ответственности по оспариваемому решению инспекции,  суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что оно содержит всю необходимую информацию, предусмотренную пунктом 1 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ, а также Приказом ФНС России № ММ-3-06/338@, поскольку в нем указаны наименования документов; период, к которому они относятся; есть ссылка о том, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации).

Содержание поручения об истребовании документов (информации) и требования о предоставлении документов (информации) позволяет установить, что у общества налоговым органом запрошены конкретные документы: договоры (контракты, соглашения), счета-фактуры, акты приема-передачи выполненных работ (выполненных работ), справки о стоимости выполненных работ и затрат, общие журналы работ, журналы учета выполненных работ, акты приемки законченных строительством объектов, сметная документация, требования-накладные, отчеты о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам, накладные на отпуск материалов на сторону, отчеты о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам (форма №М-29), дефектные ведомости, подтверждающие исполнение договоров, указанных в пунктах 1 и 2 настоящего поручения, и касающиеся устранения подрядчиками дефектов за счет собственных средств при производстве строительных работ и за счет средств подрядчиков; дефектные ведомости, заявки на ремонт, заказы-наряды, акты о выявлении дефектов и иные документы, подтверждающие произведение ремонтных работ во исполнение договоров, штатное расписание за 2009 год; сведения (в электронном виде) о выполнении работ для ОАО «Иркутскэнерго» за 2009 год, с указанием даты и номера акта выполненных работ, даты и номера счета-фактуры, наименования строительных работ (ремонтных работ), объема работ (м3 и м2), стоимости работ (без НДС), наименования фактического исполнителя работ (субподрядчика, его ИНН, КПП, юридического и фактического адресов).

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что требование инспекции изложено таким образом, что позволяет определить конкретно, какие документы и информация и за какой период общество обязано представить в налоговый орган.

Оспариваемое требование соответствует как по форме, так и по содержанию предъявляемым к нему требованиям, вынесено налоговым органом в соответствии с предоставленными ему полномочиями.

Суд апелляционной инстанции считает ошибочной позицию суда первой инстанции о необходимости указания в требовании о представлении до­кументов (информации) наименования и конкретных