Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2014 по делу n А78-1488/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый судебный акт

и анализа дополнительно представленных налогоплательщиком документов. В связи с вынесением решения более поздней датой, налоговый орган должен был учесть право заявителя на налоговые вычеты по НДС по представленным заявителем 12.12.2012 года поквартальным уточненным налоговым декларациям за 2010 и 2011.

Налоговый орган, не оспаривая право заявителя на налоговые вычеты по НДС считает, что вычеты носят заявительный характер, о наличии вычета в налоговых декларациях не заявлено, а поэтому налоговый орган произвел доначисление НДС. Налоговый орган не возражает, что именно неприменение налоговых вычетов привело к доначислению недоимки по НДС в оспоренной заявителем сумме, начислению пени и привлечении к ответственности за неуплату НДС.

Суд первой инстанции посчитал, что нельзя признать правомерным отказ инспекции в применении налоговых вычетов сумм НДС, уплаченных заявителем при приобретении товаров (работ, услуг).

В соответствии с п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав; вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Из вышеизложенных правовых норм следует, что для налогоплательщика право на применение налогового вычета по НДС при приобретении им товаров (работ, услуг) возникает при соблюдении следующих условий: товары, работы и услуги должны быть поставлены на учет, приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл.21 Налогового кодекса РФ, имеются счета-фактуры, соответствующие требованиям ст. 169 Кодекса.

При соблюдении названных требований Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

По мнению суда первой инстанции, инспекция при определении в ходе выездной налоговой проверки размера недоимки по НДС допустила нарушение п.1 ст.173 Налогового кодекса РФ, выразившееся в отказе уменьшения исчисленной суммы налога на соответствующие налоговые вычеты при отсутствии спора относительно права предпринимателя на применение этих вычетов и их размера. У инспекции не было препятствий для определения действительного размера налоговой обязанности, поскольку сумма недоимки рассчитывалась в том числе на основании счетов-фактур, в которых были отражены суммы предъявленного продавцом товара налога. Как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 1001/13 от 25 июня 2013 года, правовая позиция о необходимости определения в ходе выездной налоговой проверки действительного размера налоговой обязанности при переквалификации налоговым органом совершенных налогоплательщиком хозяйственных операций была сформулирована Президиумом ВАС РФ в постановлении от 06.07.2010 № 17152/09.

Суд первой инстанции полагает, что вывод налогового органа об отсутствии у предпринимателя Лоншаковой Е.В. права на налоговые вычеты по НДС ввиду их неотражения в налоговой декларации, не может быть признан верным. Действительно, спорные суммы налоговых вычетов налогоплательщиком в налоговых декларациях не заявлялись (были заявлены только в уточненных налоговых декларациях, представленных в инспекцию 12.12.2012 года), однако были отражены в первичной документации; документы, подтверждающие налоговые вычеты, а также книги покупок при проверке инспекции были представлены. Указанный факт налоговый орган не отрицает. Таким образом, неприменение налоговых вычетов, право на которые налоговым органом не оспаривается, привело к неправомерному доначислению заявителю недоимки по НДС в сумме 822 798,77 руб., в том числе: за 1 квартал 2010 года в сумме 289 959,25 руб., за 3 квартал 2010 года в сумме 112 766,91 руб., за 4 квартал 2010 года в сумме 264 954 руб., за 2 квартал 2011 года в сумме 144 329,61 руб., за 3 квартал 2011 года в сумме 10 789 руб., начислению пени по налогу в сумме 145 366,68 руб. и привлечению к налоговой ответственности по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ за неуплату НДС в виде штрафа в сумме 164 559,75 руб., а поэтому решение в этой части следует признать недействительным.

Апелляционный суд с данными выводами согласиться не может в связи со следующим.

Апелляционный суд полагает, что судом первой инстанции неправильно применена позиция Президиума ВАС РФ в его постановлении № 1001/13 от 25 июня 2013 года, поскольку, по мнению апелляционного суда, из указанного постановления следует, что при рассмотрении вопроса о возможности или невозможности учета незаявленных в декларации вычетов по НДС при проведении выездной проверки необходимо исходить из того, могли сам налогоплательщик заявить данные вычеты: если происходит переквалификаций правоотношений (например, перевод на иную систему налогообложения, признание операции подлежащей обложению НДС, когда сам налогоплательщик считал иначе), то есть налогоплательщик, имея иную точку зрения, объективно не мог декларировать вычеты по НДС, поскольку либо не считал себя плательщиком НДС, либо считал операции необлагаемыми НДС и т.п., то вычеты подлежат учету; а, если лицо является плательщиком НДС и просто не декларирует вычеты (в силу недостоверного учета, например), то применима позиция, изложенная в постановлении Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 23/11 по делу N А09-6331/2009, согласно которой применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Кодекса условий, а само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не заменяет их декларирования.

Таким образом, апелляционный суд полагает, что налоговым органом правомерно произведены доначисления по НДС, а решение суда первой инстанции в данной части подлежит отмене.

При этом апелляционный суд поддерживает выводы суда первой инстанции о том, что доводы предпринимателя об изготовлении решения налогового органа позднее, чем указано, в том числе после подачи уточненных деклараций по НДС, не обоснованные.

Как правильно указывает суд первой инстанции, заявителем 12.12.2012 действительно представлены в налоговый орган уточненные налоговые декларации по НДС (поквартальные) за 2010 и 2011, с указанием вычетов по налогу. Суд считает неубедительными доводы заявителя о том, что обжалуемое решение было изготовлено позднее указанной в нем даты 06.12.2012 года, поскольку указанное утверждение заявителя носит предположительный характер, не подтверждается какими либо доказательствами.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции находит основания для частичного удовлетворения апелляционной жалобы по эпизоду, касающемуся НДС.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу наличии оснований для частичной отмены решения суда первой инстанции на основании ч.2 ст.270 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 268-271  Арбитражного  процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение  Арбитражного суда  Забайкальского края от 26 августа 2013 года по делу № А78-1488/2013 в части удовлетворения заявленных Индивидуальным предпринимателем Лоншаковой Еленой Викторовной требований  о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г.Чите от 06.12.2012 года № 16-15/40 в части привлечения к ответственности по п.1 ст.122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 164 559,75 руб., начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме   145 366,68 руб., предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 822 798,77 руб., в том числе: за 1 квартал 2010 года в сумме 289 959,25 руб., за 3 квартал 2010 года в сумме 112 766,91 руб., за 4 квартал 2010 года в сумме 264 954 руб., за 2 квартал 2011 года в сумме 144 329,61 руб., за 3 квартал 2011 года в сумме 10 789 руб. – отменить, апелляционную жалобу в данной части удовлетворить.

В отмененной части принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В остальной части решение Арбитражного суда  Забайкальского края от 26 августа 2013 года по делу № А78-1488/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в  течение двух месяцев с даты принятия.

Председательствующий                                                                 Е.О.Никифорюк

Судьи                                                                                                           Э.В.Ткаченко

Е.В.Желтоухов