Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2014 по делу n А78-7106/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; уплачивать законно установленные налоги.

Как следует из оспариваемого решения инспекции, налоговой проверкой установлено нарушение предпринимателем Юхно Т.Р. положений пп. 3. п. 1 ст. 23, п.п. 1, 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ, выраженное в неучтении ею сумм полученных доходов при исчислении НДФЛ за 2009-2011 годы, связанных с торговлей по образцам вне стационарной торговой сети по адресу: Забайкальский край, г.Краснокаменск, промышленная зона, УМП «Центр», склад № 2 в блоке № 2, в том числе: за 2009 год на сумму 11357502,79 руб., за 2010 год на сумму 35780403,22 руб.. за 2011 год на сумму 31736787,61 руб., а также не включению в состав профессиональных вычетов от таких операций 4313326,79 руб., 22909118,05 руб. и 22074708.51   руб. соответственно, что привело к нарушению пп. 1 п. 1 ст. 23, п. 6 ст. 227 Налогового кодекса РФ в виде неуплаты налога за указанные периоды в оспариваемой предпринимателем сумме 3845080 руб. (за 2009 год – 915743 руб., за 2010 год – 1673267 руб., за 2011 год – 1256070 руб.), с начислением на них соответствующих пени в сумме 461053,71 руб. и штрафов по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в размере 769016 руб.

По аналогичным основаниям за 2009 год произведено доначисление предпринимателю Юхно Т.Р. единого социального налога от предпринимательской деятельности на сумму 142250 руб. (ФБ – 141469 руб., ФФОМС – 434 руб., ТФОМС – 347 руб.), начисление пени – 5034,25 руб. (ФБ), штрафа по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ – 28450 руб. (ФБ – 28293,80 руб., ФФОМС – 86,80 руб., ТФОМС – 69,40 руб.), с вменением нарушения п.п. 3, 5 п. 1 ст. 23, п. 2 ст. 236, п. 3 ст. 237 Налогового кодекса РФ.

В ходе проверки правильности исчисления сумм НДС инспекцией выявлено нарушение налогоплательщиком п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ, обусловленное отсутствием раздельного учета операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом за периоды 2009-2011 годов от реализации товаров бытовой химии, парфюмерных и косметических товаров по адресу: Забайкальский край, г. Краснокаменск, промышленная зона, УМП «Центр», склад № 2 в блоке № 2.

При этом индивидуальным предпринимателем при определении налоговой базы за 1-4 кварталы 2009 года, 1-4 кварталы 2010 года, 1-4 кварталы 2011 года не соблюдены положения п. 1 ст. 146, ст. 153, п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ, предписывающие учитывать в соответствующих налоговых периодах стоимость реализованных товаров, а потому предпринимателем допущено занижение налоговой базы по НДС, в связи с чем, налог  не  исчислен  и  не  уплачен  в  бюджет  по  оспариваемому эпизоду в  общем  размере 13714948,52            руб., что повлекло начисление оспоренных пени по нему в сумме 2985566,29 руб., штрафа по п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в размере 2334119,90 руб. (расчет НДС - т. 12, л.д. 58, с учетом уточненного требования заявителя от 06.11.2013).

Также налоговой проверкой установлено завышение предпринимателем сумм НДС, заявленного к возмещению из бюджета в этой связи в общем размере 482494,48 руб., в том числе: за 4 квартал 2010 года в сумме 432246 руб., за 1 квартал 2011 года в сумме 34893,39 руб., за 3 квартал 2011 года в сумме 2426 руб., за 4 квартал 2011 года в сумме 12929,09 руб.

Доначисляя указанные налоги, начисляя пени и штрафы, инспекция пришла к выводу о том, что предпринимательская деятельность Юхно Т.Р. для целей главы 26.3 Налогового кодекса РФ не относится к розничной торговле, поскольку реализация товаров по адресу: Забайкальский край, г. Краснокаменск, промышленная зона, УМП «Центр», склад № 2 в блоке № 2, происходила в проверяемых периодах не в объектах стационарной розничной торговли, поэтому не подпадает под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Обосновывая свой вывод о невозможности применения заявителем специального налогового режима в виде уплаты ЕНВД в 2009-2011 годах относительно арендованного им у ИП Нимаева Б.Б. (по договору аренды от 01.02.2009), а в последующем у ИП Кулагиной Т.П. (по договору аренды от 01.02.2011) помещения по адресу: Забайкальский край, г. Краснокаменск,   промышленная   зона,   УМП   «Центр»,   склад   № 2   в   блоке   № 2, налоговый орган привел то, что нежилое помещение по приведенному адресу не является объектом стационарной торговой сети; заявителем фактически осуществлялась торговля товарами бытовой химии, парфюмерными, косметическими товарами по образцам, поскольку данное помещение использовалось исключительно для демонстрации товаров и расчетов с покупателями; в приведенной точке оператор оформлял накладные на отпуск товара; запаса товаров для реализации в офисном помещении не имелось, а имелись только их образцы; приобретаемый покупателями товар получался со склада.

При этом налоговый орган сослался на произведенные им осмотр помещения и допрос свидетеля, в ходе которых было установлено, что склад №2 находится на базе УМП «Центр», арендуется ИП Кулагиной Т.П. и ИП Зайцевой Л.В., а ИП Юхно Т.Р. согласно договору ответственного хранения с ИП Кулагиной Т.П. хранит свой товар на территории склада. С правой стороны склада находится офисное помещение, ? часть которого относится к ИП Кулагиной Т.П., а ? часть – к ИП Юхно Т.Р. В офисном помещении справа расположена застекленная витрина с выставленными образцами товара (бытовой химией, шампунем, зубной пастой, товаров личной гигиены и др.). На полу вдоль витрины выставлены образцы реализуемого порошка. На половине офиса, принадлежащей ИП Юхно Т.Р., имеется 2 рабочих стола – кассира-оператора по оптовой торговле и оператора розничной торговли. В офисе имеется кассовый аппарат ОКА-120К, на котором пробиваются кассовые чеки (на 1-й отдел - розница, на 2-й отдел - опт). При осуществлении розничной торговли оператор в офисном помещении оформляет накладную, пробивает товарный чек, принимает оплату. С данными документами покупатель получает товар со склада. При осуществлении торговли оптом кассир-оператор оформляет счет-фактуру, расходную и товарную накладные. При наличном расчете пробивается чек (т. 2, л.д. 91-112).

Указанные обстоятельства, закрепленные произведенными фотоснимками объекта торговли, позволили налоговому органу прийти к выводу о неправомерности применения предпринимателем специального налогового режима в виде уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на объекте по адресу: Забайкальский край, г. Краснокаменск, промышленная зона, УМП «Центр», склад № 2 в блоке № 2.

Суд первой инстанции обоснованно согласился с указанными выводами налогового органа, правильно применив следующие нормы материального права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в спорный период)  система  налогообложения  в виде  единого  налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу подпунктов 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26. Налогового кодекса РФ плательщиками единого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие, в том числе, розничную торговлю через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 346.29. Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В силу понятий, приводимых в статье 346.27 Налогового кодекса РФ в целях применения его главы 26.3, стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных    и    (или)    используемых     для    ведения    торговли    зданиях,    строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям; стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны; стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, -торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты; магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Розничной куплей продажей при этом признаётся предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления). Реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях настоящей главы к розничной торговле.

В соответствии с положениями статьи 346.27 Налогового кодекса РФ в целях настоящей главы к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, на основании договоров аренды от 01.02.2009 и от 01.02.2011, заключенных ИП Юхно Т.Р. (арендатор) с ИП Нимаевым Б.Б., а в последующем и с ИП Кулагиной Т.П. соответственно (арендодатели), последние сдавали, а первый принимал и использовал для собственных нужд нежилое помещение, расположенное в г. Краснокаменск, УМП «Центр», склад № 2, площадью 5 кв.м., с выплатой установленных сумм. По условиям договоров они имеют силу передаточных актов (т. 4 л.д. 152-155).

Также с 01.02.2009 между ИП Юхно Т.Р. и ИП Нимаевым Б.Б., а с 01.03.2011 между ИП Юхно Т.Р. и ИП Кулагиной Т.П. заключены договоры хранения товаров, по условиям которых заявитель (поклажедатель) и указанные предприниматели (хранители) договорились о том, что последние обязались хранить товары, переданные им поклажедателем на складе № 2 в блоке № 2, расположенном по адресу: Забайкальский край, г. Краснокаменск, УПМ «Центр». Передаваемым на хранение товаром по договорам выступают косметические товары и товары бытовой химии (т. 4, л.д. 145-151).

Из представленной инспекцией в дело копии технического паспорта на нежилое помещение, расположенное по адресу: РФ, Забайкальский край, г. Краснокаменск, промышленная зона, УМП «Центр», блок № 2, по состоянию на 30.10.2008, расположен объект складского назначения, введённый в эксплуатацию в 1975 году (т. 2 л.д. 81-87).

В соответствии с экспликацией к техническому паспорту общая площадь помещений по внутреннему обмеру составляет 8529,9 кв.м. из которой: 7914,4 кв.м. – складская, 86,7 кв.м. – производственная, 64,1 кв.м. – конторская, 67,9 кв.м. – вспомогательная, 396,8 – подсобная.

При этом из приведенной экспликации указания на торговые площади представленного помещения отсутствуют, сведений о переоборудовании либо переназначении площадей не имеется.

В соответствии с пунктом 2 Правил продажи товаров по образцам, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 21.07.1997 № 918 (далее - Правила), продажа товаров по образцам - это продажа товаров по договору розничной купли-продажи, заключаемому на основании ознакомления покупателя с предложенными продавцом образцами товаров или их описаниями, содержащимися в каталогах, проспектах, буклетах, представленными в фотографиях и других информационных материалах, а также в рекламных объявлениях о продаже товаров.

Пунктом 3 Правил установлено, что при продаже товаров по образцам покупателю предоставляется возможность самостоятельно или с помощью продавца ознакомиться с демонстрируемыми образцами или предложенными описаниями товаров, выбрать и приобрести необходимые товары, передаваемые покупателю после их доставки в указанное им место, если иное не предусмотрено договором.

Согласно положениям пунктов 13, 14, 20, 21, 24 Правил в организации, осуществляющей продажу товаров по образцам, должны быть выделены помещения для демонстрации образцов предлагаемых к продаже товаров.

Для ознакомления покупателей представляются образцы предлагаемых