Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2014 по делу n А58-4804/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК

Исходя из п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором), исходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу статьи 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей (п. 1).

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей (п. 3).

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4).

В соответствии со статьей 287 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 настоящего Кодекса.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Из материалов дела следует и правильно отмечено судом первой инстанции, что Общество представляло в Инспекцию за проверяемый период налоговые декларации по налогу на прибыль, Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки установлено, что Общество в проверяемом периоде представляло документы с недостоверными сведениями, которые документально не подтверждают реальность хозяйственных операций, произведенных затрат по контрагентам, и как вследствие получение обществом необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения сумм налога на прибыль, в связи чем Инспекцией доначислена сумма налога к уплате в бюджет в сумме 3 351 483 рублей, общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ в размере 167 574, 5 рублей, с учетом уменьшения суммы штрафа в 2 раза (670 297 рублей/2, в том числе штраф, зачисляемый в федеральный бюджет в размер 67 030 рублей/2, в бюджет субъекта федерации - 603 267,00 рублей/2).

В соответствии со статьей 163 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.

Согласно статья 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 настоящего Кодекса (не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом). Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период (не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода).

Из материалов дела следует и правильно отмечено судом первой инстанции, что в результате необоснованно завышенных вычетов по НДС за 2,3,4 квартал 2011 года, в связи с наличием обстоятельств, указывающих на получение обществом необоснованной налоговой выгоды, в связи с чем налоговым органом доначислен НДС в сумме 1 525 424 рублей, общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ в размере 324 534,00 рублей с учетом уменьшения суммы штрафа в 2 раза (649 068,00 рублей/2 , в том числе 176 186 рублей /2 за 2 квартал 2011 года, 167 796,00 рублей /2 за 3 квартал 2011 года, 305 086 рублей/2 за 4 квартал 2011 года).

В силу статьи 226 НК РФ общество являлось налоговым агентом по НДФЛ.

Согласно пункту 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Как правильно указано судом первой инстанции, проверкой выявлены факты несвоевременного перечисления в бюджет суммы НДФЛ в отдельные периоды, что подтверждается сводами по начислению заработной платы, платежными поручениями, подтверждающими перечисление заработной платы на лицевые счета работников предприятия, ведомостями по выплате заработной платы, платежными поручениями всего на сумму 51 123 рублей. Инспекцией указанное нарушение квалифицировано по статье 123 НК РФ как неправомерное перечисление (неполное перечисление) в установленный срок сумм налога, подлежащего перечислению налоговым агентом в сумме размере штрафа 10225,00 рублей, с учетом уменьшения в 2 раза  сумма штрафа составила 5 113 рублей.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ предусмотрено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Статьей 123 НК РФ предусмотрено, что неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Как следует из оспариваемого решения и указано судом первой инстанции, при рассмотрении материалов выездной налоговой проверки обществом было заявлено ходатайство об уменьшении размера штрафных санкций в связи с тем, что на протяжении существования Общество не уклонялось от уплаты налогов, признает вину, значительность суммы доначислений по проверке, тяжелое финансовое положение в связи с уменьшением объемов работ, намеренность представления уточненных налоговых деклараций. Начальником Инспекции обстоятельством смягчающим ответственность признано представление Обществом уточненных деклараций, в связи с чем сумма налоговых санкций уменьшена в 2 раза (т.1 л.д.31). Управление оснований для дополнительного снижения штрафов не нашло (т.1 л.д.55).

Суд первой инстанции общество просило признать обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения следующее: совершение налогового правонарушение впервые, отсутствие умысла в совершении налогового правонарушения, представление корректирующих деклараций, деятельное раскаяние лица, привлекаемого к ответственности, несоразмерность штрафных санкций тяжести совершенного правонарушения.

Суд первой инстанции, рассматривая вопрос о снижении штрафных санкций правильно учел следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации суд или налоговый орган имеет право признать иные обстоятельства, не указанные в данной статье, смягчающими ответственность.

Согласно пункту 4 вышеуказанной статьи НК РФ обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Рассмотрение налоговым органом обстоятельств, смягчающих ответственность, при вынесении решения о привлечении к налоговой ответственности не свидетельствует об отсутствии у суда полномочий при рассмотрении дела исследовать иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом смягчающими ответственность.

С учетом указанного вывода суда первой инстанции, отклоняются доводы апелляционной жалобы о том, что смягчающие обстоятельства уже учтены налоговым органом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.

Пунктом 19 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.06.1999г. № 41/9 предусмотрено право суда уменьшить размер взыскания и более, чем в два раза по результатам оценки соответствующих обстоятельств (характера совершенного правонарушения, количества смягчающих обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения).

Оценив приведенные заявителем обстоятельства, суд первой инстанции принял в качестве смягчающих ответственность - признание вины в совершении правонарушения и отсутствие негативных последствий, в том числе в связи с представлением уточненных налоговых деклараций по НДС и налогу на прибыль за 2,3,4 квартал 2011 года. Апелляционный суд полагает, что именно признание вины в совершении налоговых правонарушений, не оспаривание решения налогового органа по существу, имеет определяющее значение в настоящем случае, кроме того, апелляционный суд, ознакомившись с материалами дела, считает нужным также учесть, что по ряду налогов обществом вообще нарушений не допущено за проверенные периоды (налог на имущество, ЕСН и т.д.), пени к уплате предложены только по НДФЛ в размере 209 руб.

Доводы апелляционной жалобы о том, что в последующем обществом были еще раз поданы уточненные декларации с суммами соответствующими первичным налоговым декларациям не могут быть приняты, поскольку как указывает сам налоговый орган (т.1 л.д.113, 114, а также т.2 л.д.34-212, т.3 л.д.1-152 (налоговые декларации)) уточненные налоговые декларации подавались 21.06.2013г. и 19.07.2013г., то есть до вынесения решения налоговым органом (21.06.2013г.) и до вынесения решения управлением (16.08.2013), однако, таких выводов решение управления не содержит. Кроме того, оснований говорить о полном соответствии цифр не имеется, например, по налогу на прибыль в уточненной декларации за 12 месяцев 2011г. от 25.06.2013г. сумма налога к доплате в бюджет указана в ФБ – 27 245руб., в БС – 245 210 руб. (т.3 л.д. 60), а в аналогичной декларации от 19.07.2013г. сумма к уменьшению из  ФБ – 23 580 руб., из БС – 212 229руб. (т.3 л.д.131-132). При этом при подаче уточненных деклараций налоговым органом могут проводиться как камеральные, так и повторные выездные проверки (п.10 ст.89 НК РФ). Проводились ли камеральные или выездные проверки в связи с подачей уточненных деклараций от 19.07.2013г. налоговый орган не указывает, следовательно, делать какие-либо выводы о том, обоснованно или нет были поданы уточненные декларации от 19.07.2013г. с уменьшением сумм к уплате в бюджет, оснований не имеется, это будут только предположения, которые в основу судебного акта не могут быть положены.

Суд первой инстанции снизил размер налоговых санкций в десять раз до 66 479,60 рублей и признал