Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2014 по делу n А58-1950/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

процедуры проведения проверки и рассмотрения ее материалов инспекцией не допущено. Досудебный порядок урегулирования спора соблюден.

По результатам рассмотрения суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований предпринимателя, подлежащим оставлению без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения, исходя из следующего.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального права.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как следует из акта выездной налоговой проверки и оспариваемого решения инспекции, в ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что предприниматель Щепалкин Ю.Б. в проверяемом периоде оказывал услуги (выполнял работы) специальной техникой (автокран, бульдозер), а также реализовал бульдозер.

Предпринимателем Щепалкиным Ю.Б. в проверяемом периоде заключены следующие договоры:

-с ООО «Альтор» договор купли-продажи от 11.01.2011 б/н Гусеничного бульдозера Т-170 на сумму 750 000 руб.;

-с ООО  «ДорСтройРесурс» договор возмездного  оказания услуг от 31.08.2011  №184 автотранспортные услуги на участке строительства ВЛ 220кВ «Чернышевский-Мирный» на следующих транспортных средствах: Бульдозер Т-170 (болотоход), два автокрана КС 557130-5 и КС 55713-5, Трал (КрАЗ до 20 тн), два бульдозера Т-170;

-    с ООО «Алмазгидроспецстрой» договор возмездного оказания услуг от 12.03.2008 №9 (услуги землеройной техники), договор возмездного оказания услуг от 10.01.2009 №16 (услуги землеройной техники), договор возмездного оказания услуг от 11.01.2010 №8 с дополнениями от 25.10.2010 (услуги землеройной техники);

-    с ООО «Алмаз-Антарекс» договор возмездного оказания услуг от 27.03.2009 №5 с дополнениями от 15.06.2009 (услуги бульдозера Т-170);

-    с ЗАО «Иреляхнефть» осуществлена разовая сделка на услуги автокрана УРАЛ 5557 за июль 2011 года без оформления письменного договора.

Предприниматель Щепалкин Ю.Б. квалифицировал осуществляемую им деятельность как оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 единиц транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, в отношении которой применял специальный налоговый режим в виде уплаты единого налога на вменный доход для отдельных видов деятельности.

Основным видом деятельности ИП Щепалкина Ю.Б. является разработка каменных карьеров (ОКВЭД 14.1).

Основанием для перевода предпринимателя Щепалкина Ю.Б. на уплату налогов по общей системе налогообложения и доначисления налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, соответствующих пени и налоговых санкций, послужил вывод налогового органа о том, что осуществляемая предпринимателем Щепалкиным Ю.Б. в периоды 2009-2011 годов деятельность по оказанию услуг (выполнению работ) специальной техникой (бульдозеры, автокраны) не может быть отнесена к предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, предусматривающей обложение единым налогом на вменный доход.

Суд апелляционной инстанции считает правильными выводы суда первой инстанции о правомерности оспариваемого решения инспекции в части доначисления налогов по общей системе налогообложения, соответствующих пени и налоговых санкций, исходя из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе – общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности  может применяться в отношении вида деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или  ином  праве  (пользования,  владения  и  (или)  распоряжения)  не  более  20  транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

На территории Мирнинского района Республики Саха (Якутия) система налогообложения в виде ЕНВД введена Решением Мирнинского районного Совета Муниципального образования «Мирнинский район Республики Саха (Якутия)» от 26.11.2008 П-№2-1.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 24 Решения Мирнинского районного Совета Муниципального образования «Мирнинский район Республики Саха (Якутия)» от 26.11.2008 П-№2-1 (в ред. от 29.11.2010) система налогообложения в виде ЕНВД на территории Муниципального образования «Мирнинский район Республики Саха (Якутия)» применяется в отношении вида деятельности «оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 единиц транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг».

Согласно пункту 2 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В статье 346.27 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что транспортные средства – автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

К автотранспортным услугам по перевозке пассажиров и грузов относятся платные услуги, классифицируемые в соответствии с Классификатором услуг населению ОК 002-93 по кодам с 021520 по -21553 и коду подгруппы 022500.

Определение понятия «автотранспортные услуги по перевозки пассажиров и грузов» в Налоговом кодексе РФ отсутствует.

Согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Договорные отношения в сфере оказания автотранспортных услуг регулируются главой 40 «Перевозка» Гражданского кодекса РФ. Так, согласно пункту 1 статьи 784 Гражданского кодекса РФ перевозка грузов и пассажиров осуществляется на основании договора перевозки.

Согласно статье 785 Гражданского кодекса РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю). Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или Гражданским кодексом РФ).

Суд апелляционной инстанции считает выводы суда первой инстанции о неправомерности применения предпринимателем специального режима налогообложения соответствующими установленным по делу обстоятельствам и основанными на правильном применении норм материального права.

Предпринимателем с его контрагентами заключены договоры, предметом которых является не оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов, а предоставление услуг специальной техники (бульдозеры, автокраны).

Оплата услуг специальной техники по договорам юридическими лицами производилась путем перечисления денежных средств на расчетный счет предпринимателя Щепалкина Ю.Б.

Подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что на уплату ЕНВД переводятся налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. Названный вид предпринимательской деятельности осуществляется на основании договоров перевозки.

Однако в данной ситуации договоры, на которых основаны правоотношения сторон, в силу прямого указания Гражданского кодекса РФ являются разновидностью договоров возмездного оказания услуг. Бульдозеры и автокраны не предназначены для перевозки грузов. Так, автокран предназначен для погрузочно-разгрузочных работ, бульдозер - самоходная землеройная машина используется для дорожно-строительных работа, выемки породы и иных вспомогательных работах в карьере, также для земляных работ при строительстве зданий, сооружений.

Следовательно, соответствующая деятельность предпринимателя не охватывается положениями подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, упоминающими лишь перевозки.

Из имеющихся в материалах дела доказательств (договор купли-продажи с ООО «Альтор», договоры возмездного оказания услуг и дополнительные соглашения с ООО «ДорСтройРесурс», ООО «Алмазгидроспецстрой», ООО «Алмаз-Антарекс», ЗАО «Иреляхнефть», карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» контрагентов, акты оказанных услуг, справки о стоимости выполненных работ, справки для расчета за выполненные работы (услуги), счета-фактуры, платежные поручения, подтверждающие перечисление указанными лицами стоимости товаров (работ, услуг) на счет Заявителя), следует, что между сторонами сделки заключены договоры, предметом которых являются не оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов, а купля-продажа бульдозера и услуги специальной землеройной техники и автокранов.

В связи с этим налогообложение такой предпринимательской деятельности должно производиться в рамках общего режима налогообложения или иного режима налогообложения, предусмотренного законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Доводы заявителя апелляционной жалобы правильные выводы суда первой инстанции не опровергают. Ссылка предпринимателя на наличие разъяснения налогового органа о подлежащем применению предпринимателем режиме налогообложения документально не подтверждена, в связи с чем не может быть принята во внимание.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно статье 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательской является самостоятельная деятельность, осуществляемая на свой риск. В связи с этим налогоплательщик, не воспользовавшийся своим правом обеспечить документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в документах, на основании которых он претендует на право уменьшения налогооблагаемой базы, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса РФ, подпункта 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ (в действующей редакции в спорный период) налогоплательщиками налога на доходы физических лиц и единого социального налога признаются индивидуальные предприниматели.

Согласно пункту 3 статьи 210 Налогового кодекса РФ по налогу на доходы физических лиц налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению НДФЛ, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности, профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 221 Налогового кодекса РФ при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса РФ по единому социальному налогу налоговая база определяется как сумма доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Налогового кодекса РФ.

Согласно