Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2014 по делу n А58-1950/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из оспариваемого решения инспекции следует, что за 2009 год в доходы предпринимателя включены денежные средства, полученные от ООО «Алмазгидроспецстрой» за оказанные услуги (выполненные работы) в сумме 3 303 252,59 руб. без НДС, от ООО «Алмаз-Антарекс» - в сумме 268 000 руб. без НДС, от ООО «Алмаз-Антарекс» - в сумме 1 337 700 руб. без НДС; всего – 4 908 953 руб.

Расходы (профессиональный налоговый вычет) за 2009 год по данным выездной налоговой проверки составил 981 791 руб. (4908953 руб. х 20%).

В доходы, подлежащее налогообложению, за 2010 год включены следующие денежные средства, полученные от: ООО «Алмазгидроспецстрой» 743 902,55 руб. без НДС, от ООО «Алмаз-Антарекс» - в сумме 500 166,70 руб. без НДС; всего – 1244 069 руб.

Расходы за 2010 год приняты в размере  248 814,0 руб. (1244069 руб. х 20%).

В доходы, подлежащее налогообложению, за 2011 год включены денежные средства, полученные от ООО «Алмазгидроспецстрой» в сумме 351 048,75 руб. без НДС, от ЗАО «Иреляхнефть» - в сумме 12500 руб., от ООО «ДорСтройРесурс» - в сумме 1 612 000 руб., от ООО «Альтор» - в сумме 750 000 руб. за реализацию бульдозера; всего – 2 725 549 руб.

Расходы (профессиональный налоговый вычет) за 2011 год по данным выездной налоговой проверки составил 545 110 руб. (2 725 549 х 20%).

Суд апелляционной инстанции по результатам проверки доводов заявителя апелляционной жалобы о необоснованном отказе в учете в составе расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, пришел к выводу о наличии оснований для их отклонения, с учетом следующего.   

Совместным приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 №86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных (далее - Порядок).

Согласно пункту 13 Порядка доходы и расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, что подтверждается соответствующими платежными документами.

В силу пункта 15 Порядка под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

В пункте 22 Порядка предусмотрено, что материальные расходы, осуществленные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а в случае если нормативными актами предусмотрены нормы расхода, то по установленным правилам.

Таким образом, при исчислении индивидуальными предпринимателями ЕСН и НДФЛ в состав расходов и профессиональных налоговых вычетов включаются только те затраты, которые фактически понесены налогоплательщиком и соответствуют реализованной продукции (услугам). Следовательно, понесенные индивидуальным предпринимателем в проверяемом периоде расходы на горюче-смазочные материалы, списываются на затраты только в части реализованных товаров (работ, услуг).

Предприниматель Щепалкин Ю.Б. в проверяемом периоде при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу в составе расходов предлагает учесть затраты на ГСМ, не подтвердив документально факт того, что они в указанной сумме приходятся на реализованные товары (работы, услуги).

Суд апелляционной инстанции, исследовав Ведомости учета выдачи горюче-смазочных материалов, пришел к выводу, что данные документы не позволяют сделать вывод о том, что расходы на закуп предпринимателем Щепалкиным Ю.Б. горюче-смазочных материалов были непосредственно связаны с извлечением доходов в спорных налоговых периодах.

Отклоняя довод заявителя апелляционной жалобы относительно необоснованного отказа должностного лица налогового органа провести осмотр места осуществления предпринимательской деятельности, емкостей для хранения топлива, суд апелляционной инстанции исходит из  недоказанности данных обстоятельств, а также того, что факт использования ГСМ в спорных периодах должен быть подтвержден соответствующими первичными документами.  При этом налоговая проверка проведена по месту нахождения налогового органа на основании заявления самого налогоплательщика.

Предпринимателем Щепалкиным Ю.Б. представлены также первичные документы по приобретению запчастей и материалов в 2011 году на сумму 96 341,37 руб.:

-    по контрагенту ООО Альфа-Эмити: товарный чек от 15.04.2011 (аккумулятор) на 10 250 руб. и кассовые чеки (3) от 15.04.2011 на общую сумму 10 250 руб., товарный чек от 15.04.2011 (шланг) на 3 347,50 руб. и кассовый чек от 15.04.2011 на 3 347,50 руб., товарный чек от без даты (генератор) на 4 750 руб. и кассовый чек от 25.04.2011 на 4 750 рублей, товарный чек от 11.04.2011 (насос топливный) на 14 800 рублей и кассовый чек (2) от 11.04.2011 на 14 800 руб., товарный чек от 19.04.2011 (радиатор) на 30 000 руб. и кассовый чек (2) от 19.04.2011 на 30 000 руб., товарный чек от 29.04.2011 (масляный насос) на 7 038 руб. и кассовый чек от 29.04.2011 на 7 038 руб., товарный чек без даты (генератор) на 5 496,67 руб. и кассовый чек от 14.04.2011 на 5 496,67 руб., всего - 75 682,17 рублей.

-    по контрагенту ООО Торговый дом «ЛиКом»: товарный чек без даты (краска) на 8 659,20 руб. и кассовый чек от 29.04.2011, товарный чек от 15.04.2011 (утеплитель) на 12 000 руб. и кассовый чек от 15.04.2011, всего - 20 659,20 руб.

На основании пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ налогоплательщик может уменьшить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц на сумму фактически произведенных расходов либо произвести профессиональный вычет в размере 20% от суммы полученного дохода. Инспекцией для расчета налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2011 год применен профессиональный вычет в размере 20% от суммы полученного дохода, что значительно превышает заявленные расходы по указанным запчастям и материалам.

Заявитель не представил надлежащих документов, необходимых для расчетов амортизации, в связи с чем суд первой инстанции обоснованно отклонил доводы заявителя о необоснованности непринятия инспекцией расходов по амортизации имущества.

При толковании положений абзаца четвертого пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ судам необходимо исходить из того, что предоставление индивидуальному предпринимателю - плательщику налога на доходы физических лиц права при отсутствии подтверждающих документов применить профессиональный налоговый вычет в определенном этой нормой размере не лишает его возможности вместо реализации названного права доказывать фактический размер соответствующих расходов применительно к правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса (пункт 8 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда российской Федерации от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»). Между тем в ходе рассмотрения данного спора предпринимателем фактический размер расходов не подтвержден, в связи с чем следует признать правомерным предоставление инспекцией профессионального налогового вычета.

Суд апелляционной инстанции также отклоняет доводы заявителя о необоснованности доначисления налога на добавленную стоимость, соответствующих пени и налоговых санкций, исходя из следующего.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на установленные статьей 171 налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании   счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3,6-8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Как следует из пункта 1 статьи 173 Налогового кодекса РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Налогового кодекса РФ условий.

При этом, само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налогового вычета, без отражения (указания, заявления) суммы налогового вычета в налоговой декларации, не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость.

Суд апелляционной инстанции, поддерживая выводы суда первой инстанции в данной части, также учитывает, что приведенные предпринимателем расчеты подлежащего взысканию налога на добавленную стоимость документально не подтверждены; из имеющихся в материалах дела документов на приобретение ГСМ и запасных частей не следует, что в составе цены предпринимателем был уплачен налог на добавленную стоимость.

Суд апелляционной инстанции по результатам рассмотрения считает возможным поддержать выводы суда первой инстанции о правомерном привлечении предпринимателя к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ, исходя из следующего.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 23, подпункта 1 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налоговые органы вправе требовать, а налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены данным Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Пунктом 1 статьи 93 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (пункт 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ).

Привлекая налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ, за непредставление документов и (или) иных сведений, налоговая инспекция обязана доказать наличие у него обязанности представить соответствующие документы и сведения. При этом обоснованность привлечения к налоговой ответственности и наложение штрафа должны быть доказаны не только по праву, но и по размеру, налоговый орган должен подтвердить надлежащими доказательствами наличие у налогоплательщика обязанности представить каждый конкретный документ.

Суд апелляционной инстанции считает, что налоговым органом подтверждена правомерность привлечения предпринимателя к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ, поскольку обосновано наличие как обязанности по ведению  документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, так и обязанности по представлению документов.

 Согласно пункту 2 статьи 54 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по налогу на доходы физических лиц по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в Порядке, утвержденном Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется ими в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций в момент совершения операций на основе первичных документов позиционным способом (п. 4 Порядка).

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ предприниматели обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения.

Подпунктом 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ предусмотрена обязанность в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов,