Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2014 по делу n А58-3048/2013. Постановление суда апелляционной инстанции по существу спора,Признать ненормативный правовой акт недействительным в части

и штрафов, стали выводы налогового органа о неподтвержденности расходов и вычетов по НДС по отношениям с контрагентами ООО «Анком» и ООО «Курс».

По отношениям предпринимателя и ООО «Курс» (ИНН 1435164750) в ходе проверки, как следует из акта проверки и решения налогового органа, было установлено следующее.

В ходе проверки расходы по ООО «Курс» ИНН 1435164750 за 2010 г. по квитанциям к приходно-кассовым ордерам в сумме 6 681 320 руб. признаны не соответствующими нормам ст. 252 НК РФ, а также в ходе проверки признаны несоответствующими нормами ст. 169 НК РФ налоговые вычеты по ООО «Курс» ИНН 1435164750 за 2010г. в сумме 1 202 638 руб., в подтверждение которых были представлены книга покупок, счета-фактуры (№ 15 от 26.11.2010 на сумму 185 052,05 рублей, № 14 от 14 от 19.11.2010. на сумму 557 188,45 рублей, № 13 от 18.10.2011 на сумму 1 305 009,91 рублей, № 10 от 12.10.2010 на сумму 493 492,52 рублей, и № 11 от 20.10.2010 на сумму 570 047,44 рублей, № 12 от 02.11.2010 на сумму 664 398,53 рублей, № 9 от 06.10.2010 на сумму 1 218 755,33 рублей, № 8 от 01.10.2010 на сумму 153 682,09 рублей, № 7 от 22.07.2010 на сумму 905 011,62 рублей, № 6 от 14.07.2010 на сумму 1 339 932,24 рублей), накладные.

Налоговым органом были установлены следующие обстоятельства.

Согласно п. 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ 22.09.1993 N 40 организация при приеме денег выдает квитанцию к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенную печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. ИП Толкачева СВ. предоставила квитанции к приходно-кассовым ордерам за 2010 г. по ООО «Курс», за подписью Ирназарова Владислава Анатольевича.

Согласно сведениям из ЕГРЮЛ руководителем ООО «Курс» ИНН 1435164750 КПП 143501001 является Ирназаров В.А.

В ходе допроса (п. 2 протокола допроса, т.2 л.д.76-77) Ирназаров В.А. пояснил следующее: я работал в ООО «Курс» руководителем до 2007 г., документы подписывал я сам, либо ставил факсимиле. В то время когда я работал, доверенного лица у меня не было. Согласно п. 7 протокола допроса Ирназаров В.А. указал, что подписи на приходно-кассовых ордерах совершенно другие, в отличие от его подписи. Так же Ирназаров В.А. думал, что после его увольнения фирма уже не существует, т.к. единственный учредитель фирмы Колосовский В.Е. уехал из города на ПМЖ в другой регион. Так же Ирназаров В.А. пояснил, что после его увольнения не знает, кто ставил подписи на документах, скорее всего Колосовский В.Е. сам или доверил другому лицу.

В ходе проверки установлено, что налоговую отчетность последний раз за полугодие 2008 г. («нулевую» декларацию по УСН) за ООО «Курс» представляла фирма ООО БК «Аудит-Консалтинг», руководителем которой является Хмелев Р.В., который пояснил, что является только директором организации, а фактическую деятельность (ведение и восстановление бухгалтерского и налогового учета) осуществляет Хмелева И.К. (т.1 л.д.139-144).

В ходе допроса Хмелева И.К. пояснила следующее: я сдавала до 2008 г. отчетность за ООО «Курс». В то время руководителем являлся Ирназаров В.А., а учредителем Колосовский В.Е. Фактически организация осуществляла деятельность до 2008 г., Ирназаров В.А. уволился, а Колосовский В.Е. уехал за пределы Республики на постоянное место жительство и попросил меня ликвидировать, либо продать ООО «Курс». Я решила продать фирму, но у меня не получилось, т.к. отсутствовали должностные лица организации. Фирма не работает с 2008 г. и отчетность не сдается уже около 3-х лет.

В протоколе пояснений № 17/348-1 от 10.08.2012 г. ИП Толкачева СВ. (т.2 л.д.3-5) по ООО «Курс» пояснила следующее: все счета-фактуры и материал, приобретенный у ООО «Курс» мне приносили на дом, кто приносил, не помнит, нашла данную организацию через знакомых, каких именно не помнит, но есть номер телефона 8-914-301-71-32.

Как указано в решении налогового органа, по данному телефонному номеру был сделан звонок, телефон взяла женщина, представиться отказалась, обещала подойти в инспекцию, но больше телефон не берет, и в инспекцию не подошла. Повестку на допрос невозможно выписать, т.к. данные о женщине не известны и ИП Толкачева СВ. ничего не помнит.

ООО «Курс» имеет 1 расчетный счет, который находится в АБ «Таатта» № 40702810637730002510 по которому был отправлен запрос № 18-06/77110 от 06.03.2012 г. и получен ответ № 3/0292 от 07.03.2012 г., что с 01.01.2009 г. по 06.03.2012 г. движение денежных средств не осуществлялось (т.2 л.д.62).

На основании постановления № 17/13 от 18.05.2012 г. (т.2 л.д.67-68) назначена почерковедческая экспертиза, в ходе которой необходимо было установить: выполнены ли подписи от имени Ирназарова В.А. в счетах - фактурах, накладных, квитанциях к приходно-кассовым ордерам (предоставленных в ходе проверке ИП Толкачевой СВ.) и в протоколе допроса Ирназарова В.А., в повестке, врученной Ирназарову В.А. одним и тем же лицом, т.е. Ирназаровым В.А. Выводы эксперта содержатся в акте экспертного исследования № 871/1.1 от 06.06.2012 г. Основной вывод эксперта: подписи в счетах-фактурах, в накладных, в квитанциях к приходно-кассовым ордерам от имени Ирназарова В.А. и подписи в протоколе допроса и в повестке, сделанные самим Ирназаровым В.А. выполнены не одним и тем же лицом (т.е. не Ирназаровым В.А.), а разными лицами.

Также в протоколе допроса № 17/457 от 04.12.2012 г. (т.5 л.д.28-29) Толкачева СВ. пояснила, что документы у директора (руководителя) ООО «Курс» не запрашивала и не интересовалась (паспорт, выписку из ЕГРЮЛ, свидетельство и др.), никаких справок по ООО «Курс» не наводила; личности людей, которые привозили товар на дом, не устанавливала.

По отношениям предпринимателя и ООО «Анком» (ИНН 1435156608) налоговым органом в ходе проверки было установлено следующее.

В ходе проверки расходы по ООО «Анком» ИНН 1435156608 за 2010 г. по квитанциям к приходно-кассовым ордерам в сумме 2 317 710 руб. признаны несоответствующими  нормам ст. 252 НК РФ, а также в ходе проверки признаны несоответствующими нормами ст. 169 НК РФ налоговые вычеты по НДС по ООО «Анком» ИНН 1435156608 за 2010 г. в  сумме  418 188 руб., в подтверждение которых были представлены книга покупок, счета-фактуры (№ 36 от 11.05.2010 на сумму 1 073 419,45 рублей, № 38 от 17.06.20110 на сумму 518 883,52 рублей, № 33 от 30.04.2010 на сумму 872 376,64 рублей), накладные.

Налоговым органом были установлены следующие обстоятельства.

Согласно п. 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ 22.09.1993 N 40 организация при приеме денег выдает квитанцию к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенную печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. ИП Толкачева СВ. предоставила квитанции к приходно-кассовым ордерам за 2010 г. по ООО «Анком», счета-фактуры, накладные за подписью Бородаенко Михаила Владимировича.

По материалам регистрационного дела, имеющегося в налоговом органе, установлено: учредителями ООО «Анком» являются: Бородаенко  М.В. и Слепцов А.А.; директором (физическим лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени юридического лица) ООО «Анком» является Бородаенко М.В.; заявление о государственной регистрации юридического лица подавал Бородаенко М.В., где в графе заявитель стоит его подпись. В материалах дела имеется доверенность от 02.02.2005 г., где Бородаенко М.В. поручает Кордунову А.И. и Стародумовой И.А. выполнять любые действия для создания юридических лиц - ООО «Анком», доверенность выдана на 1 месяц. Больше доверенности Бородаенко М.В. не выписывал, т.е. так как он является директором, то имеет право подписи на документах только он (т.2 л.д.122-149).

В ходе проверки был допрошен учредитель ООО «Анком» Слепцов А.А., который по существу дела указал следующее: право подписи на документах имел только Бородаенко М.В., фирма на данный момент не работает, а Бородаенко М.В. примерно в 2007-2008 г.г. уехал на постоянное место жительства в другой город (т.1 л.д.148).

В ходе проверки установлено, что налоговую отчетность за 2009 - 2010 г. г. («нулевую») за ООО «Анком» представляла фирма ООО БК «Аудит-Консалтинг», руководителем которой является Хмелев Р.В., который пояснил, что является только директором организации, а фактическую деятельность (ведение и восстановление бухгалтерского и налогового учета) осуществляет Хмелева И.К.

В ходе допроса Хмелева И.К. пояснила следующее: я сдаю отчетность за ООО «Анком» с 2006 г., с 2009 г. я сдаю «нулевую» отчетность, т.к. мне не предоставляют первичных документов, отчетность сдаем в электронном виде, потому что право подписи на документы у меня нет (т.1 л.д.142-143).

В протоколе пояснений № 17/348-1 от 10.08.2012 г. ИП Толкачева С.В. по ООО «Анком» пояснила следующее: все счета-фактуры и материал, приобретенный у ООО «Анком» мне приносили на дом, кто приносил, не помнит, нашла данную организацию через знакомых, каких именно не помнит, но есть номер телефона 726-260.

Как указано в решении налогового органа, по данному телефонному номеру был сделан звонок, телефон взяла женщина, сказала, что это телефонный номер сестры, которая в данное время находится в отпуске, как приедет с отпуска, она Вам перезвонит. Повестку на допрос невозможно выписать, т.к. данные о женщине не известны и ИП Толкачева С.В. ничего не помнит.

ООО «Анком» имеет расчетные счета, которые находятся в: НБ «Траст» № 40702810109470100385 по которому был отправлен запрос № 18-06/77107 от 06.03.2012 г. и получен ответ № 2410 от 22.03.2012 г. и АКБ «Алмазэргизнбанк» № 40702810800000000875 по которому был отправлен запрос № 18-06/77106 от 06.03.2012 г. и получен ответ № 3693 от 07.03.2012 г., По всем запросам получен ответ, что с 01.01.2009 г. по 06.03.2012 г. движение денежных средств не осуществлялось.

На основании постановления № 17/14 от 28.05.2012 г. (т.2 л.д.104) назначена почерковедческая экспертиза, в ходе которой необходимо было установить: выполнены ли подписи от имени Бородаенко М.В. в счетах - фактурах, накладных, договоре на поставку строительных, материалов, квитанциях к приходно-кассовым ордерам (предоставленных  в ходе проверке ИП Толкачевой СВ.) самим Бородаенко М.В. как в Уставе, учредительном договоре, протоколе общего собрания, доверенности и заявлении о государственной регистрации юр. лица ООО «Анком» (материалы имелись в регистрационном деле налогового органа). Выводы эксперта содержатся в акте, экспертного исследования № 899/1.1 от 27.06.2012 г. (т.2 л.д.106-111). Основной вывод эксперта подписи в счетах-фактурах, в накладных, в квитанциях к приходно-кассовым ордерам, договоре на поставку строительных материалов от имени Бородаенко М.В. и подписи в Уставе, учредительном договоре, протоколе общего собрания, доверенности и заявлении о государственной регистрации юр. лица ООО «Анком», сделанные самим Бородаенко М.В. выполнены не одним и тем же лицом (т.е. не Бородаенко М.В.), а разными лицами.

Также в протоколе допроса № 17/457 от 04.12.2012 г. Толкачева С.В. пояснила, что документы у директора (руководителя) ООО «Анком» не запрашивала и не интересовалась (паспорт, выписку из ЕГРЮЛ, свидетельство и др.); никаких справок по ООО «Анком» не наводила; личности людей, которые привозили товар на дом, не устанавливала.

Указанные выше обстоятельства, отраженные в решении налогового органа,  материалами дела подтверждаются, по существу сторонами, в том числе предпринимателем не оспариваются.

Оценивая данные обстоятельства, апелляционный суд руководствуется следующим.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно статье 173 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса к налоговым вычетам относится сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость. В соответствии со статьей 172 Кодекса такие налоговые вычеты применяются на основании счетов-фактур, выставленных поставщиками товаров (работ, услуг), после принятия к учету соответствующих товаров (работ, услуг).

Пунктом 2 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что счета-фактуры, не соответствующие требованиям к их составлению и выставлению, предусмотренным пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов и возмещения налога.

Объектом обложения налогом на прибыль для российских организаций согласно статье 247 Кодекса является прибыль, представляющая собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Кодекса.

Статьей 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под                 обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из содержания положений глав 21 и 25 Кодекса, регулирующих вычеты по НДС и на прибыль по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие налоговые вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Положения статьи 221 Налогового кодекса РФ определяет, что индивидуальные предприниматели на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, принимаются к вычету, в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (действовавшим в спорные периоды) все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим