Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2014 по делу n А10-1844/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

требование пункта 2 статьи 169 НК РФ, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм НДС из бюджета.

Следовательно, для предъявления сумм налога на добавленную стоимость к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам) необходимо соблюдение таких условий как принятие их на учет (оприходование) и наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком товаров, с указанием суммы налога на добавленную стоимость.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Как следует из материалов дела, по результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено совершение ООО МТД  «Кристалл-Сибирь» действий, направленных на занижение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, путем учета фиктивных операций и невыполнение обществом требований, установленных статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, о документальном подтверждении права на применение налоговых вычетов.

Суд первой инстанции, оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, сделал обоснованный вывод о доказанности налоговым органом фактов совершения фиктивных сделок между ООО МТД «Кристалл-Сибирь» с ООО ТД «Кристалл» по поставке и передаче на хранение пива, чая шоколада и отсутствия реального исполнения по ним.

Вывод инспекции о непринятии к вычету налога на добавленную стоимость по приобретению у ООО ТД «Кристалл» пива, чая шоколада, заявленного ООО МТД «Кристалл-Сибирь» является обоснованным по следующим мотивам.

Из материалов дела следует, что ООО МТД «Кристалл-Сибирь» заключило с ООО ТД «Кристалл» договоры поставки от 11.09.2009 N ТДК-020014, от 01.07.2010 №ТДК-020138 по которым поставщик обязуется поставлять покупателю алкогольную продукцию по наименованию, в количестве и ассортименте указанных в товарно-транспортных накладных, а покупатель обязуется принимать этот товар и оплачивать их на условиях договора.

Поставка алкогольной продукции ООО ТД «Кристалл» в адрес ООО МТД «Кристалл-Сибирь» в период  2009 – 2011 г. г. осуществлялась по договорам поставки алкогольной продукции № ТДК-020014 от 11.06.2009г., № ТДК – 020138 от 01.07.2010, КС/С-8 то 01.07.2011 г., что нашло подтверждение в ходе выездной налоговой проверки.

Вместе с тем, из представленных налогоплательщиком документов следует, что на основании договоров поставки алкогольной продукции № ТДК-020014 от 11.06.2009г., № ТДК-020138 от 01.07.2010г., поставщиком ООО ТД «Кристалл» отгружались помимо алкогольной продукции иные товары, в частности пиво в ассортименте, чай в ассортименте, шоколад. Названные договоры указаны в товарных накладных и товарно-транспортных накладных как основания для постановки на учет этих товаров. Налогоплательщиком заявлены  вычеты по факту приобретения у поставщика ООО ТД «Кристалл» пива, чая, шоколада (прочие товары) по договорам поставки алкогольной продукции № ТДК-020014 от 11.06.2009г., № ТДК – 020138 от 01.07.2010, которые переданы на ответственное хранение поставщику ООО ТД «Кристалл».

Для подтверждения права на применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 9 369 238,50 руб. по факту отгрузки прочих товаров от поставщика ООО ТД «Кристалл» до покупателя ООО МТД «Кристалл-Сибирь» в ходе проверки налогоплательщиком представлены договоры  поставки 11.09.2009 N  ДК-020014, от 01.07.2010 №ТДК-020138, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, договор ответственного хранения и акты приема-передачи товара на ответственное хранение.

Вместе с тем, представленные на проверку первичные документы не подтверждают право на вычет, поскольку содержат противоречия и недостоверные сведения, что свидетельствует о нереальности совершенных операций, а именно: несоответствие произведенной хозяйственной операции ее документальному отражению; несоответствие записей в первичных, учетных и отчетных документах; наличие подлогов в документах, связанных с предыдущим налоговым периодом (2009г.), в котором за ведение и состояние бухгалтерского учета отвечала генеральный директор Сапунова Т.П., отрицающая факт приобретения и передачи на ответственное хранение прочих товаров; документы, представленные сторонами спорных сделок, содержат противоречия.

Так, согласно договорам поставки № ТДК-020014 от 11.06.2009г., № ТДК-020138 от 01.07.2010г. ООО ТД «Кристалл» (поставщик) заключило соглашение с ООО МТД «Кристалл-Сибирь» (покупатель) о поставке алкогольной продукции, что следует из подпункта 1 пункта 1, определяющего предмет договора: «Поставщик обязуется передать алкогольную продукцию (в дальнейшем товар) по наименованию, в количестве и ассортименте, указанных в товарно-транспортных накладных (далее ТТН) в собственность Покупателю, а Покупатель обязуется принять этот товар и оплатить его стоимость в соответствии с условиями настоящего договора. ТТН Поставщика на каждую передаваемую Покупателю партию товара являются неотъемлемыми частями настоящего договора».

Принимая во внимание согласование сторонами условия договора о товаре, в силу пункта 1 статьи 456 Гражданского кодекса Российской Федерации продавец ООО ТД «Кристалл» обязан передать Обществу МТД «Кристалл-Сибирь» товар, предусмотренный договором купли-продажи, то есть, алкогольную продукцию по наименованию и количеству.

Согласно пункту 2 статьи 456 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, продавец обязан одновременно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по эксплуатации и т.п.), предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором.

Суд первой инстанции обоснованно согласился с доводами налогового органа о том, представленные договоры поставки, указанные как основания для поставки прочих товаров, содержат противоречивые (недостоверные) сведения относительно поставляемых товаров по договорам поставки алкогольной продукции № ТДК-020014 от 11.06.2009г., № ТДК-020138 от 01.07.2010г., МКС/с-8 от 01.07.2011г.

Представленные первичные документы, подтверждающие произведенные затраты, содержат противоречивые сведения по транспортировке и доставке прочих товаров до склада ООО «МТД Кристалл-Сибирь».

Так, в счетах-фактурах, выставленных в рамках поставки прочих товаров, в качестве грузоотправителя указан ООО Торговый дом «Кристалл» с адресом грузоотправителя: 141431, обл. Московская, г. Химки мкр. Подрезково, квартал Черкизово, вл.2. Грузополучателем является ООО МТД Кристалл-Сибирь (670013, Республика Бурятия, г. Улан-Удэ, ул. Приречная, д.5.

Из сведений, содержащихся в товарно-транспортной накладной, следует, что в 2009г-2011гг. грузоотправителем (поставщиком) отгружен товар с пункта погрузки по адресу: 142714, Московская область, Ленинский р-н, с. Остров. Товар доставлен до пункта разгрузки по адресу: 670013, Республика Бурятия, г. Улан-Удэ, ул. Приречная, д.5. Вид перевозки отсутствует.

Отказывая в возмещении налога на добавленную стоимость по факту приобретения прочих товаров, налоговая инспекция также пришла к обоснованному выводу, что представленные на проверку первичные документы оформлены с нарушением требований налогового законодательства, поэтому не могут являться основанием для применения налогового вычета.

Так, первичные документы, подтверждающие произведенные затраты оформлены не в соответствии с требованиями налогового законодательства Российской Федерации, установлено отсутствие обязательных реквизитов.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечень которых определен нормами законодательства.

При анализе представленных первичных документов установлено, что на товарных накладных, товарно-транспортных накладных отсутствуют подписи или реквизиты материально-ответственных лиц (кладовщиков склада), производивших отпуск груза со склада, подписи или реквизиты водителей-экспедиторов, принявших груз со склада для перевозки, сведения о получении груза грузополучателем или отсутствует расшифровка подписи грузополучателя, получившего груз от имени ООО МТД «Кристалл-Сибирь», отсутствуют сведения по приложениям (паспорта, сертификаты и т.п.). В транспортном разделе ТТН отсутствуют реквизиты по транспортному средству, осуществлявшему перевозку груза от пункта погрузки до пункта разгрузки в период 2009-2010 г.г.

В товарных накладных по форме Торг-12 не заполнены полностью виды деятельности по ОКПД; графа «вид операции»; графы - «масса брутто, нетто»; приложение (паспорта, сертификаты); отсутствуют подписи директора, разрешившего отпуск, лиц, отпускавших и принимавших груз, отсутствует номер, дата доверенности, указание на лицо, выдавшего доверенность, отсутствует указание должности, подпись, расшифровка подписи получившего груз грузополучателя.

В товарно-транспортных накладных по форме 1-Т, в нарушение утвержденной формы не заполнены строки «масса груза (брутто)» «нетто», «приложение (паспорта, сертификаты), отсутствуют подпись лица, разрешившего отпуск продукции; отсутствует подпись лица, которые произвел отпуск; нет расшифровки подписи лица, принявшего груз; не указан номер и дата доверенности; не имеется расшифровки подписи представителя грузополучателя, получившего груз; отсутствует строка «регистрационный №, Серия, № удостоверения, ФИО водителя, вид перевозки, не указан номер путевого листа, вид лицензионной карточки, государственный номерной знак, марка автомобиля, прицепа, код, маршрут, гаражный номер.

В разделе «Сведения о грузе» не заполнены графы 4, 6, 7, 8. Не заполнены строки: «указанный груз с исправной пломбой, тарой и упаковкой», «кол-во мест», «сдал -должность, подпись, расшифровка», «принял водитель-экспедитор»; нет подписи водителя, который сдал в последующем груз; не указано кто принял этот груз в итоге, не проставлена печать; не заполнены разделы: погрузочно -разгрузочные операции.

Первичные документы, подтверждающие произведенные затраты содержат недостоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Так, согласно сведениям, содержащимся в товарно-транспортных накладных в период 2009-2010 г.г., следует, что груз к перевозке с полным комплектом сопроводительных документов принял водитель-экспедитор Арестов А. А.

В соответствии с информацией, полученной в результате встречной проверки контрагента, обществом ТД «Кристалл» расторгнут трудовой договор с водителем Арестовым Александром Александровичем 20.03.2009г. Следовательно, Арестов А. А. в период совершения хозяйственных операций (декабрь 2009г. - июль 2011г.) не являлся водителем ООО ТД «Кристалл» и, соответственно, груз, указанный в товарно- транспортных накладных не мог быть принят к перевозке данным лицом.

При этом главный бухгалтер ООО ТД «Кристалл» Ивушкина Татьяна Николаевна пояснила, что подписи, содержащиеся в товарно-транспортных накладных, не принадлежат материально-ответственному лицу - Арестову А.А. (протокол допроса Ивушкиной Т.Н. от 25.07.2012г.).

Согласно сведений, содержащихся в товарных накладных за 2010 год № ТМ024451165 от 01.09.2010г., № ТМ024451166 от 01.09.2010г., № ТМ024651120 от 03.09.2010г., № ТМ024651121 от 03.09.2010г., отпуск груза (пива) со склада произвела старший кладовщик Ротарь без указания инициалов. На данных документах отсутствует подпись Ротарь.

В соответствии с данными, истребованными у ООО ТД «Кристалл», Ротарь Татьяна Васильевна была принята на должность старшего кладовщика с 22.03.2011г., поэтому в период совершения хозяйственных операций в сентябре 2010г. она не являлась работником ООО ТД «Кристалл» и отпуск груза (пива) со склада произвести не могла.

Таким образом, товарно-транспортные накладные за 2009 год, за 2010 год, за 2011 год содержат противоречивые сведения об обстоятельствах совершения хозяйственной операции по отгрузке товаров (пива, шоколада и чая) в адрес ООО МТД «Кристалл-Сибирь».

Договор поставки от 11.06.2009 N ТДК-020014 от 11.06.2009 г. от имени общества МТД «Кристалл-Сибирь» подписан Сапуновой Т. П., которая являлась генеральным директором ООО МТД «Кристалл-Сибирь».

Налоговый орган в ходе проверки допросил Сапунову Т. П., которая показала, что поставка пива, чая, шоколада по договору от 11.06.2009 N ТДК-020014 от ООО ТД «Кристалл» не производилась.

Судом первой инстанции Сапунова Т.П. , предупрежденная об ответственности за отказ или дачу заведомо ложных свидетельских показаний, была допрошена в качестве свидетеля, которая подтвердила показания, данные ей в ходе налоговой проверки, и пояснила, что генеральным директором ООО МТД «Кристалл-Сибирь» она являлась в период с 28.09.2009 г. по 18.01.2010г. По договору от 11.06.2009 N ТДК-020014 от ООО ТД «Кристалл» поставок иных товаров, кроме алкогольной продукции, не производилось и на хранение названные товары не передавались. Максимова В. А. она знает только по документам, поскольку он являлся одним из учредителей общества, но лично с ним знакома не была, доверенности на имя последнего никогда не выдавала, полномочий на представление интересов ООО МТД «Кристалл-Сибирь» не представляла.

Из материалов дела следует, что налоговым органом произведены допросы главного бухгалтера Казаченко Валентины Сергеевны и заведующей складом Суворовой Любови Николаевны, в обязанности которой