Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2014 по делу n А10-4000/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

491,78 руб., в том числе НДС – 1 600,44 руб.,

№ 00000074 на сумму 28 196,83 руб., в том числе НДС – 4 301,21 руб.,

№ 00000097 на сумму 420 107,81 руб., в том числе НДС – 64 084,24 руб.,

№ 00000100 на сумму 1 910 400,46 руб., в том числе НДС – 291 417,02 руб.,

№ 00000099 на сумму 324 573,69 руб., в том числе НДС – 49 511,24 руб.,

№ 00000079 на сумму 7 398 289,28 руб., в том числе НДС – 1 128 552,6 руб.,

№ 00000080 на сумму 3 915 288,29 руб., в том числе НДС – 597 247,37 руб.,

№ 00000107 на сумму 154 655,70 руб., в том числе НДС – 23 591,55 руб.,

№ 00000078 на сумму 6 111 270,24 руб., в том числе НДС – 932 227,66 руб.,

№ 00000102 на сумму 191 267,96 руб., в том числе НДС – 29 176,47 руб.,

№ 00000103 на сумму 172 773,70 руб., в том числе НДС – 26 355,31 руб.,

№ 00000077 на сумму 5 171 196,06 руб., в том числе НДС – 788 826,52 руб.,

№ 00000075 на сумму 3 214 884,09 руб., в том числе НДС – 490 406,05 руб.,

№ 00000123 на сумму 464 935,45 руб., в том числе НДС – 70 922,36 руб.,

№ 00000126 на сумму 464 935,45 руб., в том числе НДС – 70 922,36 руб.,

№ 00000124 на сумму 464 935,45 руб., в том числе НДС – 70 922,36 руб.,

№ 00000125 на сумму 464 935,45 руб., в том числе НДС – 70 922,36   руб.,

№ 00000121 на сумму 464 935,45 руб., в том числе НДС – 70 922,36   руб.,

№ 00000114 на сумму 459 709,17 руб., в том числе НДС – 70 125,13 руб.,

-выставленный ИП  Юриной Л.М. 04.05.2007 № 220 на сумму 17 038,05  руб., в том числе НДС – 2 599,02 руб.,

-выставленный ООО «АСМ-Ресурс» 13.06.2007 № 407 на сумму 5 123 323,87 руб., в том числе НДС - 781 523,98 руб.,

-выставленный ИП Орловым В.Н. 13.07.2007 № 3 на сумму 4 500 000 руб., в том числе НДС - 686 440,68 руб.,

всего на общую сумму 49 113 795,05 руб., в том числе НДС в размере 7 491 934,85 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка данной декларации, по результатам которой составлен акт от 01.12.2010 № 4181 и вынесены решения от 14 февраля 2011 года:

-№ 2326 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

-№ 64 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (л.д.1-7, 9 т.2). Согласно решению от 14.02.2011 № 64 Инспекцией сделан вывод о необоснованном применении налоговых вычетов по НДС в сумме 7 534 195 руб. и принято решение о возмещении Обществу налога на добавленную стоимость в сумме 170 947 руб.

3 квартал 2008 года.

По данным уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2008 года реализация (работ, услуг) составила 3 773 975 руб., сумма НДС - 679 316 руб., налоговый вычет – 794 680 руб. и сумма НДС, исчисленная к уменьшению из бюджета, составила 115 364 руб.

В уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2008 года отражены вычеты по НДС по счету-фактуре, выставленному ООО «СП Фоника» 17.03.2007 №00000118 на сумму 5 048 846,39 руб., в том числе НДС - 770 163,01 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка данной декларации, по результатам проверки составлен акт от 01.12.2010 №4184 и вынесены решения от 14 февраля 2011 года:

-№ 4377 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа в размере 261 914 руб., Обществу предложено уплатить НДС в сумме 654 785 руб. и начислены пени по НДС   в размере 167 323,20 руб.,

-№ 135 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (л.д.124-146 т.1, л.д.8 т.2).

4 квартал 2008 года.

По данным уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2008 года реализация (работ, услуг) составила 4 346 060 руб., сумма НДС составила 782 291 руб., налоговый вычет – 959 289 руб. и сумма НДС, исчисленная к уменьшению из бюджета, составила 176998 руб.

В уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 года отражены   вычеты по НДС по счетам-фактурам, выставленным ООО «СП Фоника» 17 марта 2007 года: № 00000108 на сумму 3 688 119,76 руб., в том числе НДС – 562 594,54 руб., № 00000093   на сумму 1 186 498,84 руб., в том числе НДС – 180 991,35 руб., № 00000095   на сумму 1 049 072,39 руб., в том числе НДС – 160 027,99 руб., всего на общую сумму 5 923 690,99 руб., в том числе НДС - 903 613,88 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки данной декларации составлен акт от 01.12.2010 № 4185 и вынесены решения от 14 февраля 2011 года:

-№ 4378 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Общество привлечено к налоговой  ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа в размере 290 646,40 руб., Обществу предложено уплатить НДС в сумме 726 616 руб. и начислены пени по НДС в размере 158 143,79 руб.

-№ 136 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению (л.д.82-103 т.1, л.д.10 т.2).

Основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость послужило непредставление обществом соответствующих документов в подтверждение вычетов по НДС и пропуск трехлетнего срока для применения налогового вычета по НДС, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ.

21 сентября 2012 года Обществом представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 года, в которой отражены те же вычеты по налогу на добавленную стоимость, в применении которых было отказано налоговым органом по результатам камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций по НДС за декабрь 2007 года, 3 и 4 кварталы 2008 года.

По результатам камеральной налоговой проверки указанной налоговой     декларации составлен акт камеральной налоговой проверки от 14.01.2013 № 8644 (л.д.61-70 т.1) и 20 февраля 2013 года МРИ ФНС России № 2 по Республике Бурятия вынесены решения:

-№76 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, которым отказано Обществу в возмещении НДС в сумме 8 754 791 руб. (л.д.38 т.1),

-№13782 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 413 700 руб., начислены пени по НДС в размере 13257,07 руб., уменьшена сумма налога, излишне заявленная к возмещению, в размере 8 754 791 руб. (л.д.39-56 т.1).

Решением УФНС России по Республике Бурятия от 12.04.2013 № 15-14/02762 указанные решения оставлены без изменения и утверждены (л.д.75-81 т.1).

Данными решениями отказано в применении налогового вычета по НДС в размере 9 168 491 руб. и в возмещении налога из бюджета в сумме 8 754 791 руб. в связи с тем, что право на налоговый вычет по счетам-фактурам возникло в периодах 2007, 2008 гг., когда были выполнены все условия, предусмотренные пунктами 1, 2 статьи 171, статьей 172 Налогового кодекса РФ. Как изложено в данных решениях, в связи с истечением к моменту подачи уточненной налоговой декларации предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ трехлетнего срока, это право у Общества утрачено.

По настоящему делу обществом заявлено исковое требование к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Бурятия об обязании возместить из бюджета сумму налога на добавленную стоимость в общей сумме 9 165 711 руб. 74 коп. Общество обратилось в арбитражный суд с иском 16 июля 2013 года.

Из искового заявления, материалов дела и пояснений представителя заявителя в апелляционном суде следует, что обществом заявлено требование о возмещении из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг) в составе цены товара (налоговые вычеты). Заявитель указал на то, что данное требование обусловлено тем, что обществу по результатам проверок доначислен налог на добавленную стоимость, который уплачен последним в бюджет.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, исходя из следующего.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального права.

Согласно пункту 1 статьи 80 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

На основании пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса РФ сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную   стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 Кодекса.

Из изложенного следует, что применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 Кодекса условий.

Указанная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.04.2011 № 23/11.

В соответствии с абзацем 1 пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьей 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В пункте 2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 01.10.2008 № 675-О-П разъяснено, что, если по итогам налогового периода сумма НДС, предъявленная налогоплательщику поставщиками, превысит сумму налога, выставленную налогоплательщиком покупателю, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику из бюджета в пределах сроков, установленных пунктом 2 статьи 173 Кодекса, т.е. в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Данное условие реализации права налогоплательщика на возмещение сумм налога на добавленную стоимость совпадает с закрепленным в качестве общего правила в пункте 7 статьи 78 Кодекса, регламентирующей порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, трехлетним сроком подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога.

Согласно пункту 22 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» в случае отказа                       налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней, в том числе и при пропуске срока, установленного пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете сумм.

Правовая позиция о возможности налогоплательщика при пропуске трехлетнего срока со дня уплаты налога обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы налога в порядке гражданского и арбитражного судопроизводства выражена также в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21 июня 2001 года № 173-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Мелерзановой В.А. на нарушение ее конституционных прав пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации».

В этом случае действуют общие правила исчисления сроков исковой давности.

В соответствии со статьей 196 Гражданского Кодекса РФ срок исковой давности устанавливается в три года. Пунктом 1 статьи 200 Гражданского кодекса РФ установлено, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Исходя из правовой позиции, выраженной Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 25.02.2009 №12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.

В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 65 также указано, что налогоплательщик, обращаясь в суд за защитой своего права на возмещение НДС, вправе предъявить как требование неимущественного характера, так и требование имущественного характера; суд обязан рассмотреть по существу требование имущественного характера, поскольку применительно к пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса РФ такое требование может быть предъявлено в суд в течение трех лет считая со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права на возмещение НДС.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 03.07.2008 №630-О-П, учитывая положения пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ, сделал вывод, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен возможности обратиться за защитой своего права на возмещение НДС и арбитражный суд в случае сомнений в правомерности применения (или отказа в предоставлении) налогового вычета обязан установить, исследовать и оценить