Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2014 по делу n А19-15865/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

недействительным.

Апелляционный суд, поддерживая позицию суда первой инстанции, также отмечает, что неознакомление общества с протоколом допроса генерального директора ООО ЧОП «Каскад» В.Б. Фомина от 22.11.2012 № 13-41/87 не нарушает права и законные интересы общества с учетом того, что Фомин В.Б. является директором налогоплательщика и позиция Фомина В.Б. при проведении допроса в отсутствие доказательств обратного обществу не могла быть неизвестна, в связи с чем общество не было лишено возможности представить соответствующие возражения.

Более того, налоговым органом в материалы дела представлены доказательства, которые в своей совокупности и взаимной связи являются достаточными и достоверными, подтверждающими позицию инспекции

При таких установленных обстоятельствах суд апелляционной инстанции полагает, что существенных нарушений порядка проведения проверки и вынесения решения по ее результатам налоговым органом допущено не было. Досудебный порядок урегулирования спора заявителем соблюден.

По существу спора апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Согласно статье 143 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

Пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные  территории,  находящиеся  под  ее  юрисдикцией,  после  принятия  на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Выставленный поставщиком счет-фактура должен соответствовать требованиям, установленным статье 169 НК РФ, и содержать достоверные сведения относительно всех обязательных реквизитов. При этом пунктом 2 статьи 169 НК РФ определено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 20.02.2001 №3-П и в определениях от 25.07.2001 №138-О и от 08.04.2004 №168-О и №169-О, право на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета представлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесённых ими затрат по уплате налога поставщикам товаров (работ, услуг). Налогоплательщик, использующий указанное право в противоречии с его назначением, то есть злоупотребляющий им, не может рассчитывать на такую же судебную защиту этого права, как добросовестный налогоплательщик.

Из изложенного следует, что правомерность применения вычетов по налогу на добавленную стоимость (НДС) должен доказать налогоплательщик. При этом первичные документы, составленные при совершении хозяйственной операции и представляемые налогоплательщиком в налоговые органы в установленном порядке, должны отвечать требованиям законодательства и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов, а налоговый орган вправе отказать в уменьшении НДС на сумму вычетов, если они не подтверждены надлежащими документами.

В соответствии со статьей 246 НК РФ заявитель является налогоплательщиком налога на прибыль организаций.

По пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пункт 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусматривает, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно пункту 2 статьи 9 указанного Федерального закона первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Суд первой инстанции, оценив доводы сторон, а также изучив представленные в материалы дела доказательства по взаимоотношениям заявителя с ООО «Орион», ООО «Новатор», ООО «Евросиб», ООО «Градиент» и ООО «Сибтехмаш» на предмет их относимости, допустимости, достоверности в отдельности, а также достаточности и взаимной связи в их совокупности, пришел к обоснованному выводу о правомерности выводов налогового органа при проведении проверки обоснованности заявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость, а также расходов по налогу на прибыль в связи с установлением следующих обстоятельств, свидетельствующих о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, направленной на уменьшение налоговой обязанности на основании документов, не имеющих подтверждения в виде реальных финансово-хозяйственных отношений.

Как следует из материалов дела, в ходе проверки инспекцией установлено отражение в бухгалтерском учете налогоплательщика финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Орион», а также предъявление к вычету НДС по выставленным указанным контрагентом счетам-фактурам.

В обоснование налогового вычета по налогу на добавленную стоимость (НДС) и отнесения на расходы затрат по операциям с данным контрагентом, налогоплательщиком представлена книга покупок, в которой отражены счета-фактуры на общую сумму 6 434 746 руб., НДС – 1 158 254 руб.

Счета-фактуры, акты выполненных услуг, а также договоры изъяты у налогоплательщика на основании постановления о производстве выемки № 13-68/18 от 21.11.2012.

Согласно договору на оказание платных образовательных услуг по программам профессиональной подготовки частных охранников от 01.09.2009 названным контрагентом осуществлялась профессиональная подготовка частных охранников по программам профессиональной подготовки.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что представленные заявителем первичные документы содержат недостоверные сведения в отношении исполнителя услуг.

Представленные в подтверждение права на вычет документы подписаны от имени Черкашина Виталия Викторовича.

При анализе перечисления денежных средств с расчетного счета ООО ЧОП «Каскад» на расчетный счет ООО «Орион» установлено, что денежные средства, полученные от различных контрагентов, в том числе и от ООО ЧОП «Каскад», списываются на следующий день на расчетный счет ООО «Слата» за товары.

При анализе выписок по расчетному счету ООО «Орион» установлено, что списание денежных средств на расходы, свидетельствующих о фактическом ведении хозяйственной деятельности (получение денежных средств на выплату заработной платы работникам, на командировочные расходы, коммунальные расходы, услуги телефонной связи, на транспортные расходы, услуги транспортных организаций и т.д.), не производилось.

Отсутствует оплата за аренду транспорта, складов, за электроинструмент, а также уплата налогов и других обязательных платежей и сборов. Денежные средства поступают на расчетный счет от различных контрагентов за товары, материалы, услуги, ассортимент которых принадлежит к различным видам деятельности (в том числе: за предоставление информационных и рекламных услуг, бытовую технику, пиломатериалы, стройматериалы, продовольственные товары, и т.д.).

Согласно представленным ИФНС России по Центральному округу г. Братска Иркутской области сведениям ООО «Орион» с 08.10.2009 состоит на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому округу г. Иркутска, зарегистрировано по адресу: 664014, г. Иркутск, ул. Толевая, 1-19. Учредителем и руководителем является Черкашин Виталий Викторович. Среднесписочная численность организации составила в 2009 году - 1 работник, в 2010 году – 1 работник. ООО «Орион» не имеет лицензий, объектов недвижимого имущества, земельных участков. Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2010 представлялась с незначительными суммами, последняя отчетность представлена за 1 квартал 2011 года – с нулевыми показателями.

Согласно протоколу осмотра от 14.01.2011 №05-41, проведенного сотрудниками ИФНС России по Ленинскому округу г. Иркутска, установлено, что собственником нежилого административного помещения, расположенного по адресу г. Иркутск, ул. Толевая, 1, является ООО «Стройматериалы», начальником участка которого является, Чипигин Сергей Константинович, отрицающий заключение договоров аренды и выдачу гарантийных писем ООО «Орион». Хозяйственную деятельность по адресу г. Иркутск, ул. Толевая, 1-19, ООО «Орион» не осуществляло.

Черкашин Виталий Викторович указал, что руководителем ООО «Орион» никогда не являлся, никаких документов, печатей ему передано не было. Первичные и какие-либо другие документы организации не подписывал. Функции генерального директора и учредителя не исполнял, вознаграждение никогда не получал, о нахождении и хранении документации общества ему не известно.

Налоговым органом в соответствии со ст. 95 НК РФ проведена почерковедческая экспертиза подписи Черкашина Виталия Викторовича (Постановление о назначении почерковедческой экспертизы от 23.11.2012 № 13-39/27), по результатам которой установлено, что подписи от имени Черкашина Виталия Викторовича в счетах-фактурах, актах выполненных услуг, а также договоре на оказание платных образовательных услуг, выполнены не Черкашиным В.В., а иным лицом.

При этом апелляционный суд обращает внимание на то обстоятельство, что согласно договору на оказание платных образовательных услуг по программам профессиональной подготовки частных охранников от 01.09.2009 названным контрагентом осуществлялась профессиональная подготовка частных охранников по программам профессиональной подготовки.

Согласно части 2 статьи 33.1 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (действовавшего в спорный период) лицензированию подлежит образовательная деятельность образовательных учреждений, научных организаций или иных организаций по образовательным программам. Согласно положениям указанного закона лицензированию подлежали в том числе и программы профессиональной подготовки.

Вместе с тем, как следует из материалов дела, ООО «Орион» соответствующих лицензий не получало, а следовательно, образовательные услуги оказывать не могло.

Таким образом, представленные заявителем в подтверждение расходов документы по взаимоотношениям с указанным контрагентом, подписаны неустановленным лицом, не являющимся руководителем ООО «Орион», которое не имеет объективных условий для ведения финансово-хозяйственной деятельности.

Налогоплательщиком представлены регистры налогового и бухгалтерского учета по взаимоотношениям с ООО «Градиент», в которых отражены счета-фактуры на общую сумму 847 458 руб., НДС – 152 542 руб.

Контрагентом согласно условиям договора на оказание информационно-консультационных услуг №038 от 10.12.2008 осуществлялось оказание консультационно-информационных услуг: подбор кандидатов на вакантные должности Заказчика, работа с программным продуктом «1С: Предприятие», обслуживание и эксплуатация программного обеспечения компании Заказчика.

Представленные в подтверждение права на вычет документы подписаны от имени Шаблинской Оксаны Владимировны.

При анализе расчетного счета ООО «Градиент», открытого БАНК Иркутский филиал КБ "Союзный", установлено, что движение по расчетному счету носит транзитный характер.

При этом осуществление расходов на обычную хозяйственную деятельность, выплату заработной платы, уплату налогов не производилось.

ООО «Градиент» с 07.02.2008 состоит на налоговом учете в ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска, зарегистрировано по адресу: 664050, г. Иркутск, проспект Маршала Жукова, 70, А. С 02.11.2012 общество прекратило свою деятельность, снято с учета.

Учредителем и руководителем является Шаблинская Оксана Владимировна. Среднесписочная численность организации за 2008-2009 составила - 0 человек. ООО «Градиент» не имеет лицензий, объектов недвижимого имущества, земельных участков.

Согласно протоколу осмотра от 21.08.2009 №13-32/42, проведенного сотрудником ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска, установлено, что по адресу: г. Иркутск, проспект Маршала Жукова, 70, А находится жилой пятиэтажный панельно-кирпичный дом (общежитие) с подвальным пристроем. ООО «Градиент» по адресу отсутствует.

ООО «Аламком» (собственник помещений по адресу: 664050, г. Иркутск, проспект Маршала Жукова, 70, А) указало, что ООО «Градиент» арендатором не являлось.

Допрошенная Шаблинскя Оксана Владимировна пояснила, что руководителем ООО «Градиент» никогда не была и никакого отношения к организации не имеет, доверенностей не выдавала, бухгалтерскую и налоговую отчетность в налоговые органы не представляла, финансово- хозяйственные договоры не заключала.

Налоговым органом в соответствии со ст. 95 НК РФ проведена почерковедческая экспертиза