Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2014 по делу n А78-142/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2009-2011 гг., по налогу на добавленную стоимость за 1,2,3,4 кварталы 2009 г., 1,2,3,4 кварталы 2010 г., 1,2,3,4 кварталы 2011 г.

Данные уточненные налоговые декларации были представлены налогоплательщиком после завершения выездной налоговой проверки, за налоговые периоды, охваченные выездной налоговой проверкой. Показатели уточненных налоговых деклараций сформированы налогоплательщиком следующим образом: доходы для целей исчисления налога на доходы физических лиц и выручка от реализации для целей исчисления налога на добавленную стоимость указаны налогоплательщиком в соответствии с данными налогового органа - по данным, установленным в ходе выездной налоговой проверки; также в уточненных налоговых декларациях предпринимателем заявлены дополнительные профессиональные налоговые вычеты, уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и налоговые вычеты, уменьшающие исчисленный налог на добавленную стоимость.

По данным ИП Вдовина А.А., с учетом представленных 19.07.2013 г. уточненных налоговых деклараций и судебного решения по делу № А78-3289/2013, задолженность, подлежащая взысканию, составляет:

1. налог на добавленную стоимость: недоимка - 561 966 руб., пени - 234 146 руб. 06 коп., штраф - 76 925 руб. 04 коп.

2. единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет: недоимка- 74 399 руб., пени - 20 146 руб. 01 коп., штраф - 7 439 руб. 90 коп.

3. единый социальный налог, зачисляемый в федеральный фонд обязательного медицинского страхования: налог - 3 840 руб., пени - 1 039 руб. 81 коп., штраф - 384 руб.

4. единый социальный налог, зачисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования: налог - 6 600 руб., пени - 1 787 руб. 17 коп., штраф — 660 руб.

5. налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент: налог - 1 337 руб., пени - 2 959 руб. 18 коп., штраф — 12 085 руб. 90 коп.

6. налог на доходы физических лиц, полученные от осуществления предпринимательской деятельности: налог - 586 633 руб. 44 коп., пени - 142 899 руб., штраф - 90 366 руб. 20 коп.

Итого общий размер недоимки по данным налогоплательщика с учетом представленных уточненных налоговых деклараций и решения по делу № А78-3289/2013 составляет по налогу - 1 233 438 руб. 44 коп., задолженность по пени - 402 977 руб. 23 коп., задолженность по штрафам - 187 861 руб. 04 коп.

Контррасчетов и возражений относительно данного расчета, произведенного налогоплательщиком в сравнительной таблице, представленной вместе с дополнением № 2, налоговым органом не представлено.

Указанная задолженность, сформированная налогоплательщиком на основании представленных уточненных налоговых деклараций и решения по делу № А78- 3289/2013, была оплачена ИП Вдовиным А.А. на основании следующих платежных поручений и в следующем размере:

1. налог на добавленную стоимость: недоимка - 575 250 руб. (платежные поручения № 666 от 01.07.2013 г., № 690 от 18.07.2013 г., № 689 от 18.07.2013 г., № 688 от 18.07.2013 г.), пени - 234 146 руб. 06 коп. (платежное поручение № 944 от 19.11.2013 г.), штраф - 29 640 руб. 04 коп. (платежное поручение № 947 от 19.11.2013 г.).

2. единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет: недоимка- 74 399 руб. (платежные поручения № 963 от 02.12.2013 г., № 663 от 01.07.2013г.), пени - 20 146 руб. 01 коп. (платежное поручение № 941 от 19.11.2013 г.), штраф - 0 руб. 00 коп.

3. единый социальный налог, зачисляемый в федеральный фонд обязательного медицинского страхования: налог - 3 840 руб. (платежные поручения № 964 от 02.12.2013 г. и № 664 от 01.07.2013 г.), пени - 1 039 руб. 81 коп. (платежное поручение № 942 от 19.11.2013 г.), штраф - 0 руб. 00 коп.

4. единый социальный налог, зачисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования: налог - 6 600 руб. (платежные поручения № 965 от 02.12.2013 г. и № 665 от 01.07.2013 г.), пени - 1 787 руб. 17 коп. (платежное поручение № 943 от 19.11.2013 г.),  штраф - 0 руб. 00 коп.

5. налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент: налог - 1 337 руб. (платежное поручение № 962 от 02.12.2013 г.), пени - 2 959 руб. 18 коп. (платежное поручение № 940 от 19.11.2013 г.), штраф - 12 085 руб. 90 коп. (платежное поручение № 948 от 19.11.2013 г.).

6. налог на доходы физических лиц, полученные от осуществления предпринимательской деятельности: налог - 690 636 руб. (платежные поручения № 961 от 02.12.2013 г., № 662 от 0107.2013г., № 867 от 22.10.2013 г., № 691 от 18.07.2013 г.), пени - 142 899 руб. (платежное поучение № 939 от 19.11.2013 г.), штраф - 90 366 руб. 20 коп. (платежные поручения № 946 от 19.11.2013 г., № 945 от 19.11.2013 г.).

Итого налогоплательщиком оплачена задолженность по налогу в размере 1 352 062 руб., по пени - 402 977 руб. 23 коп., по штрафам - 132 092 руб. 14 коп.

Контррасчетов и возражений относительно данного расчета, произведенного налогоплательщиком в сравнительной таблице, представленной вместе с дополнением № 2, налоговым органом не представлено.

После вступления решения Арбитражного суда Забайкальского края по делу № А78-3289/2013 в законную силу, в связи с неисполнением ИП Вдовиным А.А. требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 29280 по состоянию на 10.04.2013 г., Межрайонной ИФНС России № 2 по г. Чите в порядке ст. 46 Налогового кодекса РФ было вынесено решение № 97340 от 04.12.2013 г. о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств.

Одновременно для обеспечения исполнения данного решения налоговым органом в порядке ст. 76 Налогового кодекса РФ были вынесены решения № 80350 и № 80351 от 04.12.2013 г. о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Согласно служебной записки, представленной налоговым органом в материалы дела, задолженность, подлежащая взысканию с ИП Вдовина А.А. в порядке ст. 46 Налогового кодекса РФ на основании решения № 97340 от 04.12.2013 г., сформирована следующим образом:

1. налог на добавленную стоимость: недоимка - 877 513 руб. 84 коп., пени - 0 руб. 00 коп., штраф - 76 925 руб. 04 коп.

2. единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет: недоимка- 71 710 руб., пени - 0 руб. 00 коп., штраф - 7 439 руб. 90 коп.

3. единый социальный налог, зачисляемый в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования: налог-10 145 руб., пени - 1 787 руб. 17 коп., штраф - 1 044 руб.

4. налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент: налог - 1 337 руб., пени - 0 руб. 0 коп., штраф - 0 руб. 00 коп.

5. налог на доходы физических лиц, полученные от осуществления предпринимательской деятельности: налог - 245 022 руб., пени - 0 руб. 00 коп., штраф - 0 руб. 00 коп.;

Всего недоимка по налогу, взыскиваемая на основании решения № 97340 от 04.12.2013 г., составляет - 1 205 727 руб. 84 коп., по пени - 1 787 руб. 17 коп., по штрафам - 85 408 руб. 94 коп.

В решении № 97340 от 04.12.2013 г. налоговым органом указано, что данное решение вынесено по результатам рассмотрения требования № 29280 от 10.04.2013 г., зачета № 20871 от 07.08.2013 г., зачета № 20872 от 07.08.2013 г., № 20976 от 10.09.2013 г., зачета № 21138 от 02.12.2013 г., платежных поручений № 663 от 01.07.2013 г., № 664 от 01.07.2013 г., № 666 от 01.07.2013 г., № 939 от 19.11.2013 г., № 940 от 19.11.2013 г., № 941 от 19.11.2013 г., № 942 от 19.11.2013 г., № 944 от 19.11.2013 г., № 945 от 19.11.2013 г., № 946 от 19.11.2013 г., № 948 от 19.11.2013 г., № 962 от 02.12.2013 г., № 963 от 02.12.2013 г., №964 от 02.12.2013 г.

При этом пояснений о том, почему при вынесении решения № 97340 от 04.12.2013 налоговым органом были рассмотрены только указанные платежные поручения, и не были рассмотрены платежные поручения № 961 от 02.12.2013 г., № 662 от 01.07.2013 г., № 867 от 22.10.2013 г., № 691 от 18.07.2013 г., № 965 от 02.12.2013 г., № 665 от 01.07.2013 г., № 943 от 19.11.2013 г., № 690 от 18.07.2013 г., № 689 от 18.07.2013 г., № 688 от 18.07.2013 г., № 947 от 19.11.2013 г., представитель налогового органа суду не представил.

Суд первой инстанции обоснованно согласился с позицией заявителя об обязанности налогового органа при осуществлении процедуры бесспорного взыскания учесть представленные налогоплательщиком уточненные налоговые декларации с учетом следующих установленных обстоятельств, правовых норм и правовых позиций.

Согласно п. 63 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при рассмотрении заявлений налогоплательщиков об оспаривании ненормативных правовых актов налоговых органов судам необходимо исходить из следующего. Установление пунктом 5 статьи 101.2 Налогового кодекса РФ обязательной досудебной процедуры только в отношении обжалования решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обусловлено тем обстоятельством, что все последующие ненормативные правовые акты (равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа) принимаются (совершаются) налоговыми органами исключительно во исполнение названных решений, то есть являют собой механизм их реализации.

В связи с этим оспаривание таких актов возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.

В постановлении Президиума ВАС РФ № 18417/12 от 18.06.2013 г. также указано, что оспаривание актов, направленных на взыскание налогов, пеней, штрафа, по мотиву неправомерности начисления налоговых платежей, отсутствия оснований для привлечения к ответственности и нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности возможно лишь при условии одновременного заявления требования о признании решения о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности недействительным.

Таким образом, позиция налогового органа о том, что соблюдение налоговым органом сроков при вынесении обжалуемого решения № 97340 от 04.12.2013 г. о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств является безусловным основанием, свидетельствующим о его законности и правомерности является ошибочной.

В силу п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 1 ст. 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. На основании п. 2 ст. 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Согласно п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании" налогоплательщик в силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, поэтому требование об уплате налога может быть признано недействительным, только если оно не соответствует фактической обязанности налогоплательщика по уплате налога или если нарушения требований, предъявляемых к его содержанию, являются существенными.

В силу ст. 46 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Из системного толкования статей 45, 46, 69 Налогового кодекса РФ следует, что решение о взыскании налога за счет денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии ряда условий: предварительного направления налогоплательщику требования об уплате налога; неуплаты налогоплательщиком в установленный срок суммы налога; вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в течение 60 дней с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога; отсутствия. При невыполнении одного из указанных условий решение о взыскании налога за счет денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика считается принятым без достаточных оснований (Определение ВАС РФ от 10 августа 2010 г. N ВАС-10119/10).

Как указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 29.03.2005 N 13592/04, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, порядок принятия решения в порядке ст. 46 Налогового кодекса РФ включает в себя как первый и необходимый этап направление требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, которое может быть направлено налоговым органом только в случае наличия у налогоплательщика недоимки.

Следовательно, и решение, принимаемое в порядке ст. 46 Налогового кодекса РФ, как второй необходимый этап процедуры бесспорного взыскания, может быть вынесено налоговым органом только в том случае, если на момент его вынесения у налогоплательщика имеется недоимка по налогам, сборам, пени, штрафам.

Данный вывод следует из буквального толкования п. 1 ст. 46 Налогового кодекса РФ - обращение взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства производится в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок.

Президиум ВАС РФ в постановлении № 2119 от 11.10.2011 г. указал, что налогоплательщиком могли быть заявлены возражения о несоответствии взыскиваемой инспекцией суммы задолженности действительному размеру налоговой обязанности