Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 18.06.2014 по делу n А10-5121/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

на сумму 101 857 руб., в том числе НДС   в размере 15 537,51 руб.,

- счет-фактура № 624 от 26.05.2009, акт № 1098 от 26.05.2009 на сумму 61 660,0 руб., в том числе НДС в размере 9 405,76 руб.,

всего по данному договору на сумму 1 966 948,89 руб., в том числе НДС в сумме 300 043,07 руб. (л.д.4-17 т.3);

- договор от 08.04.2009 № 08/04/09-1, согласно п.1.1 которого Исполнитель (ООО «МО Профи-Улан-Удэ») обязуется провести цикл работ по монтажу оборудования (монтаж двери, сборка перегородок из панели, частичный монтаж холодильных камер), по адресу: ул.Дальневосточная, 5,

- акты выполненных работ от 30.04.2009, от 14.05.2009,

- счет-фактура № 545 от 30.04.2009, акт о приемке выполненных работ № 926 от 30.04.2009, справка о стоимости выполненных работ и затрат № 926 от 30.04.2009 на сумму 106 875,02 руб., в том числе НДС 16 302,97 руб.,

- счет-фактура № 576 от 14.05.2009, акт о приемке выполненных работ № 1000 от 14.05.2009, справка о стоимости выполненных работ и затрат № 1000 от 14.05.2009 на сумму 189 875,02 руб., в том числе НДС – 28 963,99 руб.,

- счет-фактура № 1182 от 26.08.2009, акт о приемке выполненных работ № 2037 от 26.08.2009, справка о стоимости выполненных работ и затрат № 2037 от 26.08.2009 на сумму 59 500,0 руб., в том числе НДС – 9 076,27 руб.,

всего по данному договору 356 250,04 руб., в том числе НДС – 54 343,23 руб. (л.д.18-31 т.3);

- договор монтажа от 04.06.2009 № 04/06/09-1, согласно п.1.1 которого Исполнитель (ООО «МО Профи Улан-Удэ) обязуется провести цикл работ по монтажу холодильного оборудования в здании производственного корпуса мясокомбината, расположенного по адресу: г.Улан-Удэ, ул.Дальневосточная, 5,

- счет-фактура № 1060 от 03.08.2009, акт о приемке выполненных работ № 1817 от 03.08.2009, справка о стоимости выполненных работ и затрат № 1817 от 03.08.2009 на сумму 300 000,0 руб., в том числе НДС – 45 762,71 руб.,

- счет-фактура № 1193 от 26.08.2009, акт о приемке выполненных работ № 2054 от 26.08.2009, справка о стоимости выполненных работ и затрат № 2054 от 26.08.2009 на сумму 300 000,0 руб., в том числе НДС – 45 762,71 руб.,

- счет-фактура № 1253 от 16.09.2009, акт о приемке выполненных работ № 2175 от 16.09.2009, справка о стоимости выполненных работ и затрат № 2175 от 16.09.2009 на сумму 600 000,0 руб., в том числе НДС – 91 525,42 руб.,

- счет-фактура № 1372 от 07.10.2009, акт о приемке выполненных работ № 2382 от 07.10.2009, справка о стоимости выполненных работ и затрат № 2382 от 07.10.2009 на сумму 600 000,0 руб., в том числе НДС – 91 525,42 руб.,

- счет-фактура № 1401 от 20.10.2009, акт о приемке выполненных работ № 2458 от 20.10.2009, справка о стоимости выполненных работ и затрат № 2458 от 20.10.2009 на сумму 263 961,0 руб., в том числе НДС – 40 265,24 руб.,

- счет-фактура № 1470 от 28.10.2009, акт о приемке выполненных работ № 2555 от 28.10.2009, справка о стоимости выполненных работ и затрат № 2555 от 28.10.2009 на сумму 27 538,08 руб., в том числе НДС – 4 200,72 руб.,

- счет-фактура № 1400 от 20.10.2009, товарная накладная № 2434 от 20.10.2009 на сумму 5 547,29 руб., в том числе НДС - 846,2 руб.,

- счет-фактура № 1208 от 28.08.2009, товарная накладная № 1836 от 28.08.2009 на сумму 128 508,73 руб., в том числе НДС - 19 603,02 руб.,

- счет-фактура № 1134 от 31.08.2009, товарная накладная № 2089 от 31.08.2009 на сумму 57 194,72 руб., в том числе НДС - 8 724,59 руб.,

- счет-фактура № 1399 от 20.10.2009, товарная накладная № 2454 от 20.10.2009 на сумму 21 240,0 руб., в том числе НДС   - 3 240,0 руб.,

- счет-фактура № 1188 от 26.08.2009, товарная накладная № 2030 от 26.08.2009 на сумму 630 283,39 руб., в том числе НДС   - 96 144,92 руб.,

- счет-фактура № 1218 от 02.09.2009, товарная накладная № 2093 от 02.09.2009 на сумму 233 489,55 руб., в том числе НДС   - 35 617,05 руб.,

- счет-фактура № 1256 от 16.09.2009, товарная накладная № 2183 от 16.09.2009 на сумму 33000,87 руб., в том числе НДС   - 5 034,06 руб.,

- счет-фактура № 1344 от 29.09.2009, товарная накладная № 2310 от 29.09.2009 на сумму 278 917,34 руб., в том числе НДС   - 42 546,71 руб.,

- счет-фактура № 1342 от 30.09.2009, товарная накладная № 2318 от 30.09.2009 на сумму 144 338,72 руб., в том числе НДС   - 22 017,77 руб.,

- счет-фактура № 1357 от 30.09.2009, товарная накладная № 2322 от 30.09.2009 на сумму 894,8 руб., в том числе НДС   - 136,5 руб.,

- счет-фактура № 1369 от 06.10.2009, товарная накладная № 2370 от 06.10.2009 на сумму 135 373,22 руб., в том числе НДС   - 20 650,15 руб.,

всего по данному договору на сумму 3 760 287 руб., в том числе НДС – 573 605,19 руб. (л.д.32-88 т.3).

Согласно представленным документам, ООО «МО Профи Улан-Удэ» реализовало товар и произвело монтаж оборудования в 2009 году на общую сумму 6 083 487 руб., в том числе НДС 927 991,49 руб.

В подтверждение налоговых вычетов по сделкам с ООО «ПрофХолод» предпринимателем представлены:

- договор поставки продукции от 24.12.2008 № 47/08-П, согласно п.1.1 которого Поставщик (ООО «ПрофХолод») обязуется произвести и поставить Покупателю (ИП Бредний В.В.) продукцию в соответствии с настоящим договором и спецификациями, являющимися неотъемлемой частью договора. В соответствии с пунктами 3.8, 3.10 договора продукция, отгружаемая Покупателю, оформляется товарной накладной, товарно- транспортной накладной, копией сертификата соответствия продукции, счетом-фактурой; при отгрузке продукции грузоперевозчиком, Поставщик не позднее 5 дней передает Покупателю по факсу и высылает по почте заказным письмом товарную накладную по форме Торг-12, счет-фактуру на отгруженную продукцию,

- счет-фактура № 8 от 15.01.2009, акт № 8 от 15.01.2009 на сумму 22 000 руб., в том числе НДС - 3 355,93 руб.,

- счет-фактура № 117 от 19.03.2009, акт № 117 от 19.03.2009 на сумму 22 500 руб., в том числе НДС - 3 432,2 руб.,

- счет-фактура № 7 от 15.01.2009, товарная накладная № 7 от 15.01.2009, акт приема-передачи № 29 от 10.04.2009 на сумму 562 030,81 руб., в том числе НДС - 85 733,51 руб.,

- счет-фактура № 12 от 16.01.2009, товарная накладная № 12 от 16.01.2009, товарно-транспортная накладная № 457 от 15.01.2009, акт приема-передачи № 27 от 10.04.2009 на сумму 573 958,19 руб., в том числе НДС - 87 552,94 руб.,

- счет-фактура № 13 от 16.01.2009, товарная накладная № 13 от 16.01.2009, акт приема-передачи № 28 от 10.04.2009   на сумму 391 748,4 руб., в том числе НДС - 59 758,23 руб.,

- счет-фактура № 118 от 19.03.2009, товарная накладная № 118 от 19.03.2009, товарно-транспортная накладная № 118 от 19.03.2009, акт приема-передачи № 34 на сумму 534 917,41 руб., в том числе НДС - 81 597,57 руб.,

- счет-фактура № 116 от 19.03.2009, товарная накладная № 116 от 19.03.2009, товарно-транспортная накладная № 116 от 19.03.2009, акт приема-передачи № 33 на сумму 572 695,75 руб., в том числе НДС   - 87 360,35 руб.,

- счет-фактура № 121 от 20.03.2009, товарная накладная № 121 от 20.03.2009, товарно-транспортная накладная № 121 от 20.03.2009 на сумму 996 185,84 руб., в том числе НДС -151 960,57 руб. (л.д.90-135 т.3), всего на сумму 3 676 036,40 руб., в том числе НДС – 560 751,3 руб.

В подтверждение налоговых вычетов по сделкам с ОАО «Борский трубный завод» предпринимателем представлены: договор поставки от 03.02.2009 № 0302-055, согласно п.1.1 которого Продавец (ОАО «Борский трубный завод») обязуется изготовить и поставить, а Покупатель (ИП Бредний В.В.) принять и оплатить трубы (продукция),

- счет-фактура № 684 от 17.02.2009, товарная накладная № 578 от 13.02.2009, акт приема-передачи № 14 от 04.03.2009 на сумму 1 375 531,68 руб., в том числе НДС - 209 826,87 руб. (л.д.137-142 т.3).

По мнению заявителя, на момент подачи налоговой декларации трехлетний срок для применения налоговых вычетов по НДС по указанным счетам-фактурам не истек, так как соответствующим налоговым периодом, в котором предприниматель вправе воспользоваться правом на возмещение сумм НДС, является 4 квартал 2012 года. При этом заявитель сослался на п.п.30, 41 Порядка учета доходов и расходов и указал, что объект Фабрика «Селенга» является амортизируемым имуществом, Фабрика «Селенга» введена в эксплуатацию согласно акту о приеме-передаче здания (сооружения) 15.12.2009, расходы в виде амортизации данного объекта начали приниматься к учету в 2011 году, следовательно, необходимые для применения налоговых вычетов условия были соблюдены предпринимателем только в 4 квартале 2012 года.

Вместе с тем, согласно пункту 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Порядок применения налоговых вычетов в отношении указанных сумм налога определен пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 5 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 настоящей статьи.

На основании пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

По правилу, установленному пунктом 1 статьи 172 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должен соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи.

Следовательно, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур и соответствующих первичных документов, принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.02.2004 № 10865/03 указано, что основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата.

При этом статья 172 Налогового кодекса РФ не ставит право на получение налогового вычета в зависимость от каких-либо иных, прямо не предусмотренных в ней, условий, в частности, от окончания строительства объекта и ввода его в эксплуатацию.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно отклонил довод налогоплательщика о невозможности применения им налоговых вычетов до принятия на учет объекта основного средства – Фабрики «Селенга» как основанного на неправильном толковании и применении вышеприведенных норм материального права.

Ссылка предпринимателя на пункты 30 и 41 Порядка учета доходов и расходов судом правильно признана необоснованной, поскольку в соответствии с пунктом 6 статьи 171, пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычет сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, предъявленных налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, производится в общем порядке, установленном пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, и не зависит в данном случае от порядка расчета сумм амортизации по объектам амортизируемого имущества.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведены встречные проверки контрагентов предпринимателя.

Согласно сопроводительному письму Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Бурятия от 30.04.2013 в адрес Инспекции направлены протокол допроса главного бухгалтера ООО «МО Профи Улан-Удэ» Дансаруновой Н.Д., копии журнала учета выданных счетов-фактур (л.д.1 т.4).

Дансарунова Надежда Дабаевна в ходе допроса в качестве свидетеля от 30.04.2013 пояснила, что отгрузка товарно-материальных ценностей и монтажные работы по счетам-фактурам №№ 634, 622, 624, 545, 576, 1182, 1060, 1193, 1253, 1372, 1401, 1470, 1400, 1208, 1134, 1399,1188, 1218, 1256, 1344, 1342, 1357, 1369 выполнены в 2009 году, налоговый период соответствует датам выставленных счетов-фактур. Счета-фактуры зарегистрированы во втором, третьем, четвертом кварталах 2009 года. Счета-фактуры выданы в момент передачи ТМЦ доверенному лицу принимающей стороны. Согласно договорам доставка ТМЦ осуществлялась самовывозом со склада, расположенного по адресу: пос.Полигон, 33А (л.д.2-3 т.4).

Как видно из журнала учета выданных счетов-фактур данные счета-фактуры зарегистрированы в указанном журнале в хронологическом порядке (по дате и номерам) по мере их выдачи –   во втором, третьем, четвертом кварталах 2009 года (л.д.4-44 т.4).

Кроме того, из представленных ООО «МО Профи Улан-Удэ» книг продаж также следует, что указанные счета-фактуры зарегистрированы по мере их выдачи, соответствующих кварталах 2009 года (л.д.47-72 т.4).

Контрагентом предпринимателя – ООО «ПрофХолод» также представлены документы в порядке статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации по сделкам с ИП Бредний В.В.

Согласно книге продаж ООО «ПрофХолод» за период с 01.01.2009 по 31.03.2009 спорные счета-фактуры №№ 7, 12, 13, 116, 118, 121, 1637, 1635 зарегистрированы данным обществом в 1 квартале   2009 года (л.д.18-21 т.5).

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Нижегородской области 15.04.2013 в адрес Инспекции направлены документы, полученные от ОАО «Борский трубный завод» по требованию о представлении документов.

Исходя из Выписки из книги продаж данного акционерного общества счет-фактура от 17.02.2009 № 684, выданный предпринимателю, зарегистрирован за февраль месяц 2009 года (л.д.16 т.5).

Также представленными в материалы дела товарными накладными, актами приема-передачи, товарно-транспортными накладными, актами подтверждается, что доставка товара и его получение предпринимателем осуществлялись во 2, 3, 4 кварталах 2009 года. Данный факт заявителем не оспаривается.

Кроме того, 13 ноября 2009 года предпринимателю Комитетом по строительству Администрации г.Улан-Удэ выдано разрешение № RU 04302000-127 на ввод объекта в эксплуатацию: производственного цеха по ул.Дальневосточная № 5Б строение 2