Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2014 по делу n А19-17048/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 11 Закона N 27-ФЗ страхователи представляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже - на основании приказов и других документов по учету кадров. Страхователь ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, представляет о каждом работающем у него застрахованном лице индивидуальные сведения. Вместе со сведениями, предусмотренными настоящим пунктом, страхователь представляет сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих у него застрахованных лиц.

Абзацем 3 статьи 17 Закона N 27-ФЗ предусмотрены финансовые санкции за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений.

Таким образом, страхователь обязан представить сведения о выплатах, фактически включенных им в базу для исчисления страховых взносов, и о суммах страховых взносов, фактически им начисленных, иные индивидуальные сведения персонифицированного учета.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно исходил из того, что под выплатой или вознаграждением, произведенными в рамках трудовых отношений, следует понимать выплаты и вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовой функции, обусловленной трудовым соглашением, определяемые в соответствии с перечисленными в ст. 15 ТК РФ нормативными правовыми и локальными актами, регулирующими трудовые отношения.

На основании статьи 57 ТК РФ обязательными для включения в трудовой договор являются, в частности, условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклад (должностной оклад) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты); режим рабочего времени и времени отдыха (если для данного работника он отличается от общих правил, действующих у данного работодателя).

По соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Невключение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Следовательно, в состав выплат и вознаграждений, произведенных в рамках трудовых отношений, подлежат включению все суммы, выплата которых в качестве вознаграждения и поощрения за труд и его результаты предусмотрена законодательством, коллективным договором и иными локальными актами, трудовым договором, включая компенсации и вознаграждения, не перечисленные в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Из приведенных норм законодательства следует, что производимые работодателем своим работникам выплаты (вознаграждения), в том числе в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), включаются в базу для исчисления страховых взносов тогда, они могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей.

При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между заявителем и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату их труда, и не все расходы работодателя являются выплатами в пользу физических лиц, являющихся его работниками.

Как установлено судом и следует из оспариваемого решения от 16.08.2013 № 30-01-48/079, Пенсионный фонд пришел к выводу о занижении облагаемой базы для начисления страховых взносов за 2012г. в результате невключения в объект обложения страховыми взносами и не отражения по строкам 200-202 «сумма начисленных выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц» расчетов РСВ-1 стоимости проезда работников организации от места работы до места жительства по застрахованным лицам Бахаревой М.А. и Мазур Т.И.

Из материалов дела следует, что Бахарева М.А. является заведующей аптекой ООО «Смарт» по адресу г. Ангарск, 11 мкр. Д.3 (приказ № 4/6 от 01.11.2011 «Об ответственности»), Мазур Т.И. является заведующей аптекой ООО «Смарт» по адресу г. Ангарск, ул. Чайковского, 1А (приказ № 4/5 от 01.11.2011 «Об ответственности»). С указанными лицами заключены трудовые договоры от 01.11.2011 № 11/24 (Бахарева М.А.), № 11/36 (Мазур Т.И.) и договоры о материальной ответственности. Трудовыми договорами с указанными лицами установлен режим рабочего времени: 40-часовая пятидневная рабочая неделя, с 09 час. до 18 час., перерыв на обед – 1 час; а также условия оплаты труда, не предусматривающие обязанность работодателя оплачивать проезд работников от места работы до места жительства. Приказом «О подотчетных лицах» от 01.11.2011 № 4/3 установлена выдача подотчет денежных средств на определенные цели, в том числе в случае утвержденного отдельного приказа.

В соответствии с приказом руководителя ООО «Смарт» № 4/1 от 01.11.2011 «Об использовании услуг такси» в связи с расширенным режимом работы подразделений аптечной сети, сотрудникам аптечных подразделений по адресам: г. Ангарск, ул. Чайковского, 1А и 11 мкр. Д.3 при условии окончания их рабочей смены в 22 ч. и позже разрешено добираться до места жительства с использованием услуг такси. Данные расходы подлежат списанию за счет прибыли предприятия. Приказом № 4/2 от 01.11.2011 также определены должностные лица Бахарева М.А. и Мазур Т.И. имеющие право брать денежные средства подотчет на указанные цели и отчитываться в авансовых отчетах по окончании месяца.

Согласно положениям об аптеках, расположенных по адресу г. Ангарск, ул. Чайковского, 1А и г. Ангарск, 11 мкр. Д.3, часы работы аптек установлены с 8-00 до 22-00, без перерыва и выходных дней.

Как установлено судом и следует из материалов дела, выплаты и вознаграждения ООО «Смарт» на спорные суммы в пользу застрахованных лиц, Бахаревой М.А. и Мазур Т.И., состоящих в трудовых правоотношениях на основании трудового договора, не начислялись. Выплаты работникам Бахаревой М.А. и Мазур Т.И. по компенсации стоимости проезда на такси не производились.

Бахарева М.А. и Мазур Т.И., являясь материально-ответственными лицами, выписывали спорные суммы средств ежемесячно подотчет для последующего осуществления расчета с транспортной организацией ИП Французовой С.И. за оказанные услуги такси другим работникам, окончившим рабочую смену в 22 ч. и позже по соответствующим указанным адресам. По окончании месяца Бахаревой М.А. и Мазур Т.И. составлялись авансовые отчеты об израсходованных денежных средствах.

Согласно пояснениям заявителя письменного договора с ИП Французовой С.И. не заключалось, сотрудничество осуществлялось по устной договоренности, расчет производился ежемесячно на основании актов составленных ИП Французовой С.И., путем оформления квитанций к приходному кассовому ордеру. Оплата производилась от имени ООО «Смарт». Данные расходы отражены в бухгалтерской отчетности как расходы предприятия.

Указанное подтверждается представленными заявителем в материалы дела: трудовым договорами; приказами руководителя ООО «Смарт» от 01.11.2011 № 4/1и № 4/2 «Об использовании услуг такси»; приказом от 01.11.2011 № 4/3 «О подотчетных лицах»; табелями рабочего времени; ежемесячными актами ИП Французовой С.Н., в которых указано дата/время заказа, окончание времени, сумма, маршрут поездки (начальная, конечная), телефон; квитанциями к приходным кассовым ордерам; ежемесячными авансовыми отчетами; справками об адресах сотрудников аптечных подразделений, бухгалтерской отчетностью (проведено по счетам Кт 71, Дб 44.01).

При таких установленных обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что выдача материально-ответственным лицам Бахаревой М.А. и Мазур Т.И. подотчет денежных средств для последующего расчета от имени ООО «Смарт» со сторонней организацией за оказанные услуги такси, не являются выплатами в пользу указанных работников по гражданским или трудовым договорам, тем более, что условиями трудовых договоров соответствующие положения не предусмотрены.

Минздравсоцразвития Российской Федерации в письме от 05.08.2010 № 2519-19 указало, что согласно части 6 статьи 8 Закона № 212-ФЗ, если организация-работодатель приобретает в пользу работников товары (работы, услуги), цены (тарифы) на которые не регулируются государством, то указанные стороны договора при начислении страховых взносов на сумму этих товаров (работ, услуг) должны учитывать, чью стоимость следует рассчитывать исходя из цен приобретения таких товаров (работ, услуг) (включая налог на добавленную стоимость и акцизы).

С учетом положений приведенных выше норм Трудового кодекса и Закона N 212-ФЗ при расчете базы для начисления страховых взносов предоставленные услуги такси могут быть расценены как выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме, если произведены в интересах конкретных работников и связаны с выполнением ими трудовой функции, должны учитываться как стоимость этих услуг на день их выплаты (включая налог на добавленную стоимость).

Вместе с тем, из оспариваемого решения следует, что ежемесячные стоимости поездок учтены Пенсионным фондом в качестве выплаты работникам Бахаревой М.А. и Мазур Т.И. Доказательства того, что услуги такси получены именно работниками Бахаревой М.А. и Мазур Т.И., в нарушение статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ, Пенсионным фондом не представлены. Напротив, из материалов дела следует, что фактически услуги такси оказывались иным сотрудникам аптечных подразделений по адресам: г. Ангарск, ул. Чайковского, 1А и 11 мкр. Д.3 при окончании работы в 22 ч. и позже.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из недоказанности вывода Пенсионного фонда о занижении облагаемой базы на стоимость оказанных услуг такси при исчислении страховых взносов Бахаревой М.А. и Мазур Т.И., являющихся материально-ответственными лицами, поскольку услуги такси оказывались иным работникам аптеки.

Проверкой не установлено каким сотрудникам были предоставлены услуги такси, когда и на какую стоимость и связаны ли они с выполнением трудовой обязанности конкретными сотрудниками. Иных документов, в соответствии с которыми определялась бы сумма страховых взносов по каждому застрахованному лицу, при проведении проверки представлено не было и в нарушение положений Закона N 212-ФЗ Пенсионным фондом не истребованы.

При таких установленных обстоятельствах судом сделан правомерный вывод о незаконности решения Пенсионного фонда от 16.08.2013 № 30-01-48/079 в части начисления ООО «Смарт» по застрахованным лицам Бахаревой М.А. и Мазур Т.И. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть в размере 10 138 руб. 00 коп., на накопительную часть в размере 2 071 руб. 00 коп., начисления пени на страховую часть в размере 1 046 руб. 57 коп., на накопительную часть в размере 206 руб. 05 коп., привлечения к ответственности на основании пункта 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ за неуплату страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа на страховую часть в размере 2 027 руб. 60 коп., на накопительную часть в размере 414 руб. 20 коп., как не соответствующее Федеральному закону от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и нарушающее права и законные интересы заявителя. В остальной части решение Пенсионного фонда от 16.08.2013 № 30-01-48/079 заявителем не оспаривалось.

Оспариваемым решением от 16.08.2013 № 150 ООО «Смарт» привлечено к ответственности на основании абз. 3 статьи 17 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» за предоставление недостоверных сведений, необходимых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования в виде штрафа, подлежащего взысканию в размере 10 % причитающихся соответственно за отчетный период и за истекший календарный год платежей, что составило 8 597 руб. 42 коп.

Как следует из решения от 16.08.2013 № 150 и материалов проверки, Пенсионным фондом установлены нарушения персонифицированного учета в части предоставления неполных и недостоверных индивидуальных сведений в отношении Бахаревой М.А. и Мазур Т.И. – не верно отражена