Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2014 по делу n А19-17715/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п.1 ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации).

С учетом распределения бремени доказывания по рассматриваемой категории дел суд первой инстанции правильно включил в предмет доказывания вменяемые налогоплательщику обстоятельства получения им необоснованной налоговой выгоды в виде неучтенного дохода от реализации собственной мясной продукции.

Как следует из материалов дела, в ходе проверки налоговым органом установлено, что ОАО мясокомбинатом «Иркутский» в проверяемом периоде «…занижена налогооблагаемая база по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров на 59754708 руб. 27 коп. в виде скидки, необоснованно предоставленной ООО «Азимут», ООО «ТехСнабТрейд», ООО «ПК Портал», ООО «Альянс», ООО «Альянспром»».

В соответствии с п.п.2.19, 2.20 учетной политики за 2009-2011 годы ОАО мясокомбинатом «Иркутский» учет доходов и расходов по налогу на прибыль организаций осуществлялся по методу начисления.

В соответствии со ст.167 Налогового кодекса Российской Федерации моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно п.3 ст.271 Налогового кодекса Российской Федерации для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п.1 ст. 39 Налогового кодекса российской Федерации, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Судом установлено, что моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и по налогу на прибыль организаций за спорные периоды признавался день отгрузки мясной продукции.

Из материалов дела следует, что ОАО мясокомбинат «Иркутский» заключило со спорными контрагентами договоры поставки мясопродукции, а именно: с ООО «ПК Портал» от 17.06.2010г. №84, с ООО «Азимут» от 21.04.2009г. №36, с ООО «Альянс» от 28.04.2008г. №65, с ООО «Альянспром» от 01.10.2009г. №95, с ООО «ТехСнабТрейд» от 11.01.2011г. №21. Условия договоров идентичны.

В соответствии с условиями договоров ОАО мясокомбинат «Иркутский» обязуется поставить мясопродукцию в количестве и ассортименте согласно заявке, а покупатель – принять продукцию и оплатить ее стоимость. Разовое получение товара не менее 30 кг. Продукция поставляется по ценам, действующим на момент отгрузки, указанным в счете-фактуре поставщика. Расчеты за продукцию производятся покупателем в течение 4 банковских дней с момента получения за каждую партию товара, перечислением на расчетный счет поставщика либо непосредственно в кассу поставщика. Покупателю предоставляется скидка в размере 8 процентов от оптовых цен.

В ходе проверки налоговым органом были допрошены руководители: ООО «ПК Портал» – Адушинова Е.В., ООО «ТехСнабТрейд» – Шишмаков В.М., ООО «Альянс» – Зыбин Д.С., ООО «Альянспром» – Бутавиц Л.С., которые причастность к деятельности спорных организаций, а также факт подписания договоров с ОАО мясокомбинатом «Иркутский» отрицали.

В силу положений частей 1-3 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Доказательство признается арбитражным судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Вместе с тем, при оценке представленных в материалы дела доказательств в их совокупности и взаимной связи суд первой инстанции обоснованно исходил из недостаточности объяснений физических лиц, значащихся в Едином государственном реестре юридических лиц в качестве руководителей спорных контрагентов, о том, что они не имеют отношения к финансово-хозяйственной деятельности данных организаций, при том, что подлинность подписей на представленных документах в ходе налоговой проверки не проверялась.

Как правильно указал суд первой инстанции, при отсутствии иных достаточных доказательств не может быть полностью исключена возможность заинтересованности лиц, отрицающих свою причастность к деятельности организаций, в непредставлении сведений, необходимых для налогового контроля.

Более того, информация по одному из контрагентов – ООО «Азимут» отсутствует, поскольку по данным налогового органа руководитель Худякова О.В. снята 16.12.2011г. с учета в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Республике Бурятия в связи со смертью.

При таких обстоятельствах, следует признать, что налоговым органом не представлено достаточных доказательств, позволяющих суду прийти к однозначному выводу о том, что представленные документы подписаны от имени спорных контрагентов неустановленными (неуполномочеными) лицами и что данные лица не осуществляли и не имели возможности осуществлять финансово-хозяйственную деятельность.

Как следует из материалов дела, налоговый орган пришел к выводу о фактическом исполнении ОАО мясокомбинатом «Иркутский» всех обязательств спорных контрагентов: оформление доверенностей, обработка заявок, получение денежных средства и доставка продукции конечным покупателям.

Данный вывод сделан инспекцией на основе свидетельских показаний водителей и конечных покупателей товара.

Согласно ст.54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии со ст.9 Федерального закона Российской Федерации «О бухгалтерском учете» (действовавшего в спорный период) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В подтверждение реализации мясной продукции заявитель представил счета-фактуры и товарные накладные по спорным контрагентам.

В ходе проверки инспекцией было выделено две группы документов: товарные накладные, к которым приложена доверенность, и товарные накладные без приложенных доверенностей.

В основу доначисления спорного дохода инспекцией положены свидетельские показания водителей, указанных в товарных накладных, и конечных покупателей мясной продукции (третьих лиц).

Свидетель Шмаков В.М. пояснил, что работал у индивидуального предпринимателя Габур Е.Р. в качестве водителя-экспедитора, относительно получения товара на ОАО мясокомбинате «Иркутский» указал, что с заявкой на товар обращался в отдел сбыта мясокомбината, наряду с товарной накладной получал чистый бланк доверенности, в который вносил свои данные (протокол допроса 18.10.2012г. №10-26.11/83).

Водитель Пятых В.Н. пояснил, что на ОАО мясокомбинате «Иркутский» получал продукцию для индивидуального предпринимателя Габур Е.Р., заполнял чистый бланк доверенности на получение товара, названия организаций ООО «ПК Портал», ООО «Азимут», ООО «ТехСнабТрейд», в ООО «Альянс», ООО «Альянспром» ему «ни о чем не говорят» (протокол допроса от 02.11.2012г. №10-26.11).

Предприниматель Габур Е.П. пояснила, что поставку мясопродукции осуществлял водитель Шмаков В.М., ему передавались наличные денежные средства за поставленную продукцию. Организации ООО «Азимут», ООО «Альянс», ООО «Альтянспром», ООО «ТехСнабТрейд», ООО «ПК Портал» ей не известны. По её мнению, она работала с ОАО мясокомбинатом «Иркутский» (протокол допроса от 12.11.2012г. №10-26.11).

Чередник А.В. пояснил, что является пенсионером, иногда подрабатывал экспедитором по просьбе знакомых, а также указал, что осуществлял перевозку товара с ОАО мясокомбината «Иркутский» на торговую точку «На причале». На перевозку продукции знакомые выдавали приказ на отгрузку и чистый бланк доверенности. ООО «ПК Портал» было указано в товарных накладных, которые выписывались при получении товара, расчеты за мясопродукцию не производил (протокол допроса от 30.10.2012г. №10-26.11/84).

Пермяков Л.С. пояснил, что с 2003 года постоянно нигде не работал, с 2009 года осуществлял перевозку продукции с ОАО мясокомбината «Иркутский», в отделе сбыта выписывали приказ на отгрузку и выдавали доверенность, которую он заполнял, иногда доверенности были заполнены. Накладные и доверенности были от ООО «ПК Портал», ООО «Азимут», ООО «ТехСнабТрейд», про ООО «Альянс», ООО «Альянспром» не помнит (протокол допроса от 16.10.2012г. №10-26.11/81).

Бердников В.А. указал, что работал у индивидуального предпринимателя Спиридоновой И.Ю. в качестве водителя-экспедитора, в отделе сбыта ОАО мясокомбината «Иркутский получал документы, иногда заполнял на себя доверенности на получение товара, организации – ООО «ПК Портал», ООО «Азимут», ООО «ТехСнабТрейд», в ООО «Альянс», ООО «Альянспром» не помнит (протокол допроса от 15.10.2012г. №10-26.11/80).

Предприниматель Спиридонова И.Ю. пояснила, что с конца 2009 года, либо с начала 2010 года приобретала продукцию ОАО мясокомбината «Иркутский» через торговых представителей, которые обращались на точки, оплату производили продавцы, либо бухгалтер наличными денежными средствами торговым представителям, организации -ООО «ПК Портал», ООО «Азимут», ООО «ТехСнабТрейд», в ООО «Альянс», ООО «Альянспром» не помнит, документы по указанным операциям не сохранились (протокол допроса от 16.01.2013г. №10-26.11/4).

Индивидуальный предприниматель Мирзоев А.А. пояснил, что на торговые точки приезжали разные люди и предлагали мясопродукцию разных производителей. Если условия устраивали, то привозился товар, расчет осуществлялся наличными денежными средствами. Организации - ООО «ПК Портал», ООО «Азимут», ООО «ТехСнабТрейд», в ООО «Альянс», ООО «Альянспром» не помнит (протокол допроса от 07.11.2012г. №10-26.11./89).

Дементьева Т.В. пояснила, что фактически осуществляла предпринимательскую деятельность за индивидуального предпринимателя Дементьева А.В. С ОАО мясокомбинатом «Иркутский» был заключен договор. Водителей, поставлявших продукцию, не помнит. После реализации товара ее работник ехал на мясокомбинат и оплачивал товар по цене, указанной в товарной накладной (протокол допроса от 08.11.2012г. №10-26.11/89).

Водитель Ковалев В.В. пояснил, что по просьбе знакомого осуществлял поставку продукции ОАО мясокомбината «Иркутский». Организации – ООО «ПК Портал», ООО «Азимут», ООО «Техснабтрейд», ООО «Альянс», ООО «Альянспром» не помнит (протокол допроса от 06.11.2012г. №10-26.11/88).

Быков В.С. указал, что работал у индивидуального предпринимателя Щукиной С.В. в качестве водителя, в отделе сбыта мясокомбината получал документы на отгрузку товара, бланк доверенности заполнял самостоятельно, верхняя и нижняя часть (дата, номер, подпись, печать) доверенности были уже заполнены. Организации - ООО «ПК Портал», ООО «Азимут», ООО «Техснабтрейд», в ООО «Альянс», ООО «Альянспром» не знакомы, расчетами за поставленную продукцию не занимался (протокол допроса от 21.01.2013г. №10-26.11/12).

Маслобоев А.В. пояснил, что работал у индивидуального предпринимателя Щукиной С.В. в качестве водителя, оформлением документов на отгрузку товара занимался Семенов Иван. В каких-то документах расписывался, какие-то заполнял самостоятельно, точно не помнит, расчетами за продукцию не занимался (протокол допроса от 24.01.2013г. №10-26.11./19).

Семенов И.Ю. пояснил, что работал у индивидуального предпринимателя Щукиной С.В., с заявками приезжал на мясокомбинат, в отделе сбыта получал документы на отгрузку товара, чистый бланк доверенности заполнял самостоятельно. Организации -ООО «ПК Портал», ООО «Азимут», ООО «Техснабтрейд», в ООО «Альянс», ООО «Альянспром» ему не знакомы, расчетами за поставленную продукцию не занимался (протокол допроса от 21.01.2013г. №10-26.11/11).

Предприниматель Щукина С.В. пояснила, что в торговую точку пришли люди и предложили продукцию ОАО мясокомбината «Иркутский» со скидкой около 2% от оптовых цен, продавцы составляли заявки и передавали водителям-экспедиторам, расчет производился на торговой точке с людьми, предложившими товар, наличными денежными средствами с отсрочкой платежа. Данные люди передавали доверенности с печатями организаций: ООО «Азимут», ООО «ПК Портал», ООО «Альянс», относительно ООО «Альянспром», ООО «ТехСнабТрейд» пояснить ничего не смогла (протокол допроса от 23.01.2013г. №10-26).

Водитель Зуев О.В. пояснил, что работал у индивидуального предпринимателя Бахтаирова В.А., осуществлял перевозку товара с мясокомбината на торговые точки предпринимателя. Кроме того, указал, что чистый бланк доверенности получал на мясокомбинате от Бахтаирова В.А. вместе с документами на отгрузку товара, бланк доверенности заполнял самостоятельно, верхняя и нижняя часть (дата, номер, подпись, печать) доверенности были уже заполнены. Организации - ООО «ПК Портал», ООО «Азимут», ООО «ТехСнабТрейд», в ООО «Альянс», ООО «Альянспром» не знает, расчетами за поставленную продукцию не занимался (протокол допроса от 22.01.2013г. №10-26.11/16).

Бахтаиров В.А. пояснил, что является индивидуальным предпринимателем, с 2008 года продукция ОАО мясокомбината «Иркутский» приобреталась через торговых представителей, расчет за товар производился наличными денежными средствами с торговыми представителями после сверки партии. Об организациях ООО «ПК Портал», ООО «Азимут», ООО «ТехСнабТрейд», ООО «Альянс», ООО «Альянспром» где-то слышал (протокол допроса от 15.01.2013г. №10-26.11/2).

Водитель Мартынов П.А. пояснил, что работал на рынке «Ушаковский», наименование работодателя не помнит, с заявкой приезжал на мясокомбинат «Иркутский», чистый бланк доверенности на получение товара заполнял самостоятельно. Организации ООО «ПК Портал», ООО «Азимут», ООО «ТехСнабТрейд», ООО «Альянс», ООО