Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.09.2014 по делу n А19-7633/2014. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

обществом представлены, в том числе: книга покупок, счета-фактуры, приходные ордера, акты выполненных работ, договоры, товарные накладные.

Так, ООО «Лес-экспорт» (Заказчик) в лице руководителя Буюкли Е.В. 01.11.2012г. заключен договор с ООО «Техногарант 38» (Исполнитель) - руководитель Шульгин Д.А. на оказание услуг, связанных с лесоматериалами: сортировка по сортам в местах складирования (ст. Новочунка, ул. Черниховского, 1), переработка, раскрыжовка, погрузка, транспортировка, распиловка.

В ходе опроса, проведенного инспекцией 22.10.2013г. Шульгин Д.А. пояснил, что он является руководителем и бухгалтером ООО «Техногарант 38», вид деятельности: торговля офисным оборудованием, переработка лесоматериалов. Поскольку собственных технических средств и работников не имеет, заключены договора с ООО «Тимбер», ООО «Сияние» на оказание услуг и аренды. Знаком с руководителем ООО « Лес-экспорт». Кому еще организация ООО «Техногарант 38» оказывает услуги по заготовке лесоматериалов не сообщил.

Мероприятиями налогового контроля в отношении общества и его контрагентов выявлены следующие обстоятельства.

ООО «Техногарант 38» применяет общепринятую систему налогообложения, юридический адрес г. Иркутск, ул. Горького, 36.; основной вид деятельности - оптовая торговля офисными машинами и оборудованием, дополнительный вид деятельности - распиловка и строгание древесины. Объекты недвижимого имущества, земельные участки, контрольно-кассовая техника, транспортные средства, лицензии отсутствуют. Расчетный счет открыт в Иркутском филиале «Дальневосточный банк» ОАО. Последняя налоговая отчетность представлена за полугодие 2013 года, с отражением результатов финансово-хозяйственной деятельности. Бухгалтерская отчетность представлена за 12 месяцев 2013 года. Среднесписочная численность на 01.01.2013 - 1 человек, справки по форме 2-НДФЛ за 2012 год не подавались.

В отношении ООО «Тимбер» контрольными мероприятиями установлено, что организация зарегистрирована 17.09.2012, применяет специальный налоговый режим - упрощенная система налогообложения (доходы-расходы). Юридический адрес: 664014, г. Иркутск, ул. Толевая, 4; руководителем является Усенко М.В. Зарегистрированные виды деятельности - распиловка и строгание древесины, пропитка древесины, транспортная обработка древесины, хранение и складирование, розничная торговля лесоматериалами. Является плательщиком транспортного налога (автомобили и прочие самоходные машины в количестве - 6шт.). ООО «Тимбер» имеет разрешение на привлечение и использование иностранных работников.

Проанализировав представленные ООО «Техногарант 38» документы, судом установлено следующее.

ООО «Техногарант 38» (Заказчик) заключен договор от 01.10.2012 № 01/10/12-1 с ООО «Тимбер» (Исполнитель). Согласно договору Исполнитель оказывает услуги по распиловке лесоматериалов и для оказания услуг по настоящему договору может привлекать своих работников. Заказчик обязан предоставить работникам Исполнителя помещение для проживания. Оказание услуг производится Исполнителем на пилораме Заказчика, расположенной по адресу: п. Новочунка, ул. Черняховского, 1.

Вместе с тем, как следует из представленных документов договор ООО «Техногарант 38» с ООО «Лес-экспорт» заключен позже, чем с ООО «Тимбер», однако место исполнения услуг п. Новочунка, ул. Черняховского, 1 (адрес отгрузки древесины ООО «Лес-экспорт»). У ООО «Техногарант 38» отсутствуют обособленные подразделения, имущество, вместе с тем, согласно условиям договора, организация обязана предоставить помещения для проживания работников ООО «Тимбер» в п. Новочунка. При этом перечислений денежных средств за аренду помещения по расчетному счету ООО «Техногарант 38» не установлено.

Из анализа карточки бухгалтерского счета 41 «Товары» в дальнейшем услуги по распиловке реализованы в адрес ООО «Лес-экспорт».

Согласно представленным на проверку документам, ООО «Техногарант 38» (Арендатор) заключен договор аренды транспортного средства без экипажа от 01.12.2012 № 202/011212 с ООО «Тимбер» (Арендодатель) в соответствии с которым арендодатель обязуется предоставить Арендатору транспортное средство (погрузчики) в количестве 2 штук за плату и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации. Транспортные средства принадлежат ООО «Тимбер» на основании права собственности, что подтверждается паспортами самоходных машин и других видов техники: от 23.10.2012 серии ТС №462097, ТС №462096 и свидетельствами о регистрации от 23.11.2012 серии СА №558007, СА №5580056.

Также ООО «Техногарант 38» (Арендатор) с ООО «Тимбер» (Арендодатель) заключен договор аренды пилорам от 01.10.2012 № 01/011012 в количестве 3 штук, которые принадлежат ООО «Тимбер» на основании права собственности (акт приема -передачи от 01.10.2012).

Вместе с тем, ООО «Тимбер» 09.10.2012 заключен договор купли-продажи пилорам с ООО «Ангара-Техника». Согласно п. 4 договора передача-приемка товара осуществляется, путем подписания сторонами акта приемки-передачи в срок не позднее 5 дней с момента оплаты. Акт приема-передачи пилорам от 29.10.2012 года. Следовательно, договор аренды между ООО «Техногарант 38» и ООО «Тимбер» заключен ранее, чем договор купли-продажи пилорам.

ООО «Тимбер» в рамках исполнения договора по распиловке заключены трудовые договоры, с физическими лицами (иностранные граждане), согласно которым, работники принимались на должности стропальщиков (4 чел.), рамщиков (5 чел.), станочника распильщика (1 чел.). Договора от 13.08.2012 заключены на определенный срок с 13.08.2013 по 10.04.2014 на основании разрешения на работу иностранному гражданину, вместе с тем работник обязан приступить к исполнению обязанностей с 13.08.2012. Договора от 19.09.2013 заключены на срок с 19.09.2013 на основании разрешения на работу иностранному гражданину, однако работник обязан  приступить к исполнению обязанностей с 19.09.2012г. (том 2 дела). Таким образом, все представленные трудовые договоры содержат несоответствия.

Также ООО «Техногарант 38» заключены 01.11.2012г. договора аренды транспортных средств с экипажем с физическими лицами: Носиковым Е.Л. (КАМАЗ 43105 № В 478 ХУ.), Семеновым И.В. (КАМАЗ № О 030 СР), согласно которых указанные лица обязуется предоставить Арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами по управлению им и по его технической эксплуатации. Согласно представленному свидетельству о регистрации ТС 38 06 № 117097 на КАМАЗ В 478 ХУ 38, собственником является Шилкин Владимир Юрьевич.

Вместе с тем, в ходе камеральной налоговой проверки ООО «Лес-экспорт» представлены следующие документы:

1. Договор от 01.09.2012, заключенный между ООО «Техногарант 38» (Заказчик) и ООО «Флора» (Исполнитель). Исполнитель обязуется, оказать услуги (работы), а Заказчик обязуется оплатить оказанные услуги. Услуги выполняются из материалов заказчика.

2. Трудовые договоры, заключенные ООО «Флора» с физическими лицами (иностранные работники) в период с 31.03.2012 по 17.01.2013, согласно которым, работники принимались на должности наладчика деревообрабатывающего оборудования, рамщика, станочника, распиловщика, пилоправа, стропальщика.

3. Штатное расписание ООО «Флора» на январь 2013 года.

4. Счета-фактуры без НДС, выставленные ООО «Флора» за услуги по договору от 01.09.2012 в адрес ООО «Техногарант 38» (стоимость услуги 1 м3 составляет 500 руб., в дальнейшем ООО «Техногарант 38» данные услуги пере выставляет в адрес ООО «Лес-экспорт» в сумме 593,22 руб. (без учета НДС) за 1 м3.

5. Счета-фактуры без НДС, выставленные ООО «Тимбер»: за аренду пилорам по договору от '01.10.2012 №01/011012; за аренду погрузчика в кол-ве 2-х штук;

6. Счета-фактуры, выставленные ООО «Сияние» за услуги по переработке, раскрыжовке, сортировке в адрес ООО «Техногарант 38» в кол-ве 8 350 м3 на общую сумму 8 767 500 руб., в т. ч. НДС-1 337 415,25 руб.

Стоимость услуг за 1 мЗ, без учета НДС: по переработке - 211,86 руб.; по раскрыжовке - 169,49 руб.; по сортировке - 169,49 руб.; по погрузке - 338,98 руб.

ООО «Техногарант 38» данные услуги перевыставлены в адрес ООО «Лес-экспорт» по следующей стоимости за 1 мЗ, без учета НДС: по переработке - 296,61 руб.; по раскрыжовке - 254,24 руб.; по сортировке - 254,24 руб.; по погрузке - 424,73 руб.

Исходя из анализа представленных ООО «Лес-экспорт» документов проверкой установлены следующие факты в отношении финансово-хозяйственной деятельности ООО «Техногарант 38» в рамках исполнения договора от 01.11.2012 с ООО «Лес-экспорт».

ООО «Техногарант 38» 01.10.2012 заключен договор с ООО «Тимбер» на оказание услуг по распиловке лесоматериалов на пилораме, расположенной по адресу: п. Новочунка, ул. Черняховского, 1 (адрес отгрузки древесины ООО «Лес-экспорт»). Из представленных документов ООО «Лес-экспорт» установлено, что услуги по распиловке оказывает не ООО «Тимбер», а ООО «Флора» по договору от 01.09.2012. Также были представлены договоры с работниками ООО «Флора», которые непосредственно производили распиловку лесоматериалов, принадлежащих ООО «Лес-экспорт».

В отношении контрагента ООО «Флора» установлено, что организация зарегистрирована с 10.03.2010, применяет специальный налоговый режим – упрощенная система налогообложения (доходы-расходы). Юридический адрес: 664014, г. Иркутск, ул. Толевая, 4 (аналогичен ООО «Тимбер»). Основной вид деятельности – распиловка и строгание древесины; пропитка древесины; является плательщиком транспортного налога (располагает 11 автомобилями, в том числе грузовыми и специальными автотранспортными средствами). ООО «Флора» имеет разрешение на привлечение и использование иностранных работников.

ООО «Техногарант 38» (Заказчик) также заключен договор от 01.11.2012 с ООО «Сияние» (Исполнитель) на оказание услуг, связанных с переработкой лесоматериалов, а именно: сортировка по сортам в местах складирования, раскрыжовка, погрузка, переработка.

В отношении ООО «Сияние» мероприятиями налогового контроля выявлена следующая информация. Данная организация состояла на налоговом учете в ИФНС России по Октябрьскому округу г. Иркутска с 14.02.2012 по 04.12.2013, снято с учета с 04.12.2013 в связи с изменением места регистрации - г. Москва. Транспортными средствами, имуществом, земельными участками не располагает; численность - 1 человек; основной вид деятельности - прочая розничная торговля в специализированных магазинах. Виды деятельности, связанные с лесоматериалами, не зарегистрированы. При неоднократном выходе на осмотр, помещение по адресу регистрации данного лица было закрыто, вывески, указатели и должностные лица ООО «Сияние» отсутствовали. Со слов должностных лиц ООО «Мегалит» (собственник), плата за аренду нежилого (офисного) помещения № 31 «А» от ООО «Сияние» до октября 2012 года вносилась лично директором ООО «Сияние» Сифоровым И.П. По данному адресу помещения под складирование лесопродукции, подъездные пути для погрузки-разгрузки леса отсутствуют. Разрешение на хранение, погрузку и выгрузку вышеуказанной продукции должностным лицам ООО «Сияние» не предоставлялось. Установить местонахождение руководителя ООО «Сияние» не представляется возможным.

Вместе с тем, из анализа выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Техногарант 38» в Иркутском филиале ОАО «Дальневосточный банк» следует, что в адрес ООО «Техногарант 38» денежные средства от ООО «Лес-экспорт» за оказанные услуги не поступали. Несмотря на крупные перечисления в адрес организаций от ООО «Техногарант 38», оплата за аренду пилорам, погрузчиков в адрес ООО «Тимбер», а также за услуги по распиловке в адрес ООО «Флора» не производилась, что противоречит представленным документам в отношении оказания услуг вышеуказанными поставщиками в данном периоде на территории ООО «Лес-экспорт».

В результате анализа поступившей из КБ «Байкалкредобанк» выписки о движении денежных средств за период с 25.02.2013 по 01.07.2013 по расчетному счету ООО «Техногарант 38» установлено, что в адрес данной организации в марте-июне 2013 года поступили денежные средства от ООО «Лес-экспорт» за переработку лесоматериалов в сумме 20 731 000 рублей. Однако перечисления денежных средств за аренду пилорам и погрузчиков на расчетный счет ООО «Тимбер» в размере 330 000 руб., проведено в апреле 2013 года, оплата за услуги по распиловке в адрес ООО «Флора» не производилась.

Судом правильно установлено, что общий анализ движения денежных средств по расчётным счётам указанных организаций свидетельствует о транзитном характере движения денежных средств, приобретении и реализации ООО «Техногарант 38» самого широкого спектра товаров (работ, услуг), перечисление денежных средств на расчетные счета организаций, имеющих признаки фирм «однодневок». По расчетным счетам организаций, на счета которых перечисляются денежные средства, нет никаких расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.

Таким образом, анализ выписок по расчетным счетам всех организаций и индивидуальных предпринимателей, участвующих в схеме перечисления денежных средств, показал, что по счетам данных организаций денежные средства транзитом перечисляются с одного счета на другой за всевозможные товары (работы, услуги) с указанием в назначении платежей договоров, не имеющих под собой реального подтверждения, результатом данных операций является обналичивание денежных средств.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что заявителем не приведено мотивированных доводов в обоснование выбора данного контрагента. Отсутствуют сведения о согласовании условий договоров, переписке сторон, признаки деловой привлекательности контрагента, его репутации. Нет пояснений, каким образом налогоплательщиком проверялись и устанавливались: возможность реального осуществления хозяйственные операции, совершение которых входит в его обязанности по условиям соответствующего договора; о его деятельности и финансовом положении в целом (имеются ли у потенциального контрагента персонал, оборудование, транспортные средства, иные активы и разрешения, необходимые для исполнения предполагаемых по договору обязательств по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг).

Обществом документально не подтверждено соблюдение должной осмотрительности и осторожности доступными и не запрещенными законом способами проверки своих контрагентов.

Апелляционный суд при таких установленных обстоятельствах считает правильным вывод суда первой инстанции, сделанный с учетом совокупности обстоятельств, установленных в ходе судебного разбирательства и положений Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53, об обоснованности выводов инспекции о том, что реальной целью взаимоотношений общества с контрагентом ООО «Техногарант 38» по рассматриваемым сделкам было уменьшение налоговых обязательств по НДС.

Проведенный анализ материалов, документов, выписок банка ООО «Техногарант 38» показал,