Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.09.2014 по делу n А19-8444/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Четвертый арбитражный апелляционный суд

улица Ленина, дом 100б, Чита, 672000, http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                  Дело № А19-8444/2013

«25» сентября 2014 года

Резолютивная часть постановления объявлена 18 сентября 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 сентября 2014 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Никифорюк Е.О.,

судей:  Ткаченко Э.В., Басаева Д.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Жалсановым Б.Ц., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ангарску Иркутской области на решение Арбитражного суда Иркутской области от 08 июля 2014 года по делу №А19-8444/2013 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Байкал-Финанс» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ангарску Иркутской области  о признании частично недействительным решения № 13-39-55 от 20.12.2012г.,

(суд первой инстанции – Е.И. Верзаков),

при участии в судебном заседании  с использованием системы видеоконференцсвязи при содействии Арбитражного суда Иркутской области:

от заявителя: не явился извещен;

от заинтересованного лица: Амягина Н.Н., представитель по доверенности от 11.12.2013.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Байкал-Финанс» (ИНН 3801075807, ОГРН 1053801044626, далее - ООО «Байкал-Финанс», заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ, к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ангарску Иркутской области (ИНН 3801073983, ОГРН 1043800546437, далее – налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения заместителя начальника  № 13-39-55 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Байкал-Финанс» в части:

-          подпункта 1 пункта 1 резолютивной части решения о доначислении суммы неуплаченного налога на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории Российской Федерации за 3 квартал 2009 года, за 1 квартал 2010 года:

1)                 срок уплаты 20.10.2009г. в сумме 123 755 руб.;

2)                 срок уплаты 20.11.2009г. в сумме 123 755 руб.;

3)                 срок уплаты 21.12.2009г. в сумме 123 755 руб.;

4)                 срок уплаты 20.04.2010г. в сумме 216 672 руб.;

5)                 срок уплаты 20.05.2010г. в сумме 216 672 руб.;

6)                 срок уплаты 20.06.2010г. в сумме 216 672 руб.;

-          подпункта 2 пункта 1 резолютивной части решения в части доначисления суммы неуплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, за 2011 год в сумме 8100 руб., суммы неуплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, за 2011 год в сумме 900 руб., доначисленных в результате необоснованного исключения налоговым органом из состава затрат суммы госпошлины при реализации земельных участков;

-          пункта 2 резолютивной части решения о привлечении к налоговой ответственности в виде штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 года по срокам уплаты 20.04.2010г.,20.05.2010г., 21.06.2010г. в результате неправомерных действий налогоплательщика в размере 32500,80 руб.; а также в части начисления штрафных санкций за неполную уплату налога на прибыль организаций, доначисленного в результате необоснованного исключения налоговым органом из состава затрат суммы госпошлины при реализации земельных участков, в размере 405,45 руб.;

-          пункта 3 резолютивной части решения о начислении пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 239 130 руб.; начислении пеней в связи с неполной уплатой налога на прибыль организаций, доначисленного в результате необоснованного исключения налоговым органом из состава затрат суммы госпошлины при реализации земельных участков, в размере 579,39 руб.;

-          пункта 3.1 резолютивной части решения о предложении уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 371 284 руб.; налог на прибыль, уплачиваемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 371 284 руб.; налог на прибыль, уплачиваемый в федеральный бюджет, в сумме 900 руб.;

-          пункта 3.2 резолютивной части решения о предложении уплатить штрафы, указанные в оспариваемой части пункта 2 резолютивной части решения;

-          пункта 3.3 резолютивной части решения о предложении уплатить пени, указанные в оспариваемой части пункта 3 резолютивной части решения.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 24 октября 2013 года в удовлетворении заявленных требований отказано. Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.01.2014г. решение суда первой инстанции оставлено без изменения. Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 21.04.2014г. решение Арбитражного суда Иркутской области от 24 октября 2013 года и постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16 января 2014 года по делу № А19-8444/2013 в части отказа в признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ангарску Иркутской области от 20.12.2012 № 13-39-55 по доначислению налога на прибыль организаций по эпизоду, связанному с реализацией земельных участков, и в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в 1 квартале 2010 года отменены, дело в отмененной части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Иркутской области.

При новом рассмотрении дела в отмененной части решением Арбитражного суда Иркутской области от 08 июля 2014г. признано недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ангарску Иркутской области № 13-39-55 от 20.12.2012г. в части:

- подпункта 2 пункта 1 резолютивной части в части доначисления суммы неуплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, за 2011 год в размере 8100 руб., суммы неуплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, за 2011 год в размере 900 руб., доначисленных в результате необоснованного исключения налоговым органом из состава затрат суммы госпошлины при реализации земельных участков.

- пункта 2 резолютивной части решения о привлечении к налоговой ответственности в виде штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 года по срокам уплаты 20.04.2010г., 20.05.2010г., 21.06.2010г. в результате неправомерных действий налогоплательщика в размере 32500,80 руб.; а также в части начисления штрафных санкций за неполную уплату налога на прибыль организаций, доначисленного в результате необоснованного исключения налоговым органом из состава затрат суммы госпошлины при реализации земельных участков, в размере 405,45 руб.;

- пункта 3 резолютивной части решения о начислении пеней в связи с неполной уплатой налога на прибыль организаций, доначисленного в результате необоснованного исключения налоговым органом из состава затрат суммы госпошлины при реализации земельных участков, в размере 579,39 руб.;

- пункта 3.2 резолютивной части решения о предложении уплатить штраф по налогу на добавленную стоимость в размере 32500,80 руб. и штраф по налогу на прибыль организаций в размере 405,45 руб.;

- пункта 3.3 резолютивной части решения о предложении уплатить пени по налогу на прибыль организаций в размере 579,39 руб.

В обосновании в отношении реализации обществом земельных участков суд первой инстанции указал, что суд первой инстанции указал, что фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются, в том числе, невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств. Обществом затраты по уплате государственной пошлины понесены, следовательно должны быть учтены в расходах по налогу на прибыль.

В части эпизода о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 года суд первой инстанции указал, что состав правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Иркутской области от 08.07.2014 по делу №А19-8444/2013 отменить, в удовлетворении заявленных требований Общества с ограниченной ответственностью «Байкал-Финанс» отказать в полном объеме.

В отношении эпизода реализации обществом земельных участков налоговый орган полагает, что ООО «Байкал-Финанс» не учло в стоимости имущества при его продаже ООО «Байкал-Финанс-Менеджмент» стоимость госпошлины, уплаченной при регистрации прекращения прав на данное имущество в сумме 45 000 рублей, что привело к занижению стоимости основного средства и увеличению расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций. Считает, что общество понесло расходы по уплате государственной пошлины дважды, а в расходы включило только один раз – при приобретении. Кроме того, обществом не преследовалась цель получения экономического эффекта от своих сделок.

В части эпизода о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 года налоговый орган полагает, что на дату вынесения обжалуемого решения у Общества отсутствует переплата за 1 квартал 2010 года по срокам уплаты 20.04.2010, 20.05.2010, 21.06.2010, перекрывающая сумму доначисленного НДС, сохраняющаяся до даты вынесения обжалуемого решения. При таких обстоятельствах, привлечение налогоплательщика к ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, за неуплату сумм НДС за 1 квартал 2010 года правомерно.

На апелляционную жалобу поступил отзыв общества, в котором оно соглашается с выводами суда первой инстанции и просит оставить решение суда первой инстанции  без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

О месте и времени судебного заседания лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что подтверждается уведомлениями вручении. Информация о времени и месте судебного заседания по апелляционным жалобам размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет»  14.08.2014.

Представитель налогового органа в судебном заседании дала пояснения согласно доводам апелляционной жалобы. Просила решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Общество представителя в судебное заседание не направило, извещено надлежащим образом.

Руководствуясь пунктами 2, 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее -  АПК РФ).

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Общество с ограниченной ответственностью «Байкал-Финанс» зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1053801044626, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ по состоянию на 24.05.2013г. (т.1 л.д.147-150).

Как следует из материалов дела и правильно установлено судом первой инстанции, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2009г. по 31.12.2011г.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт выездной налоговой проверки № 13-35-55 от 19.11.2012г. (т.2 л.д. 78102, далее – акт проверки), который с приложением на 1361 листах получен руководителем общества.

Решением № 13-39-55 от 20.12.2012г. (т.1 л.д.24-78, далее – решение) ООО «Байкал- Финанс» привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафов в общей сумме 101195,85 руб. Пунктом 1 указанного решения налоговым органом доначислены налог на добавленную стоимость в сумме 1 021 281 руб. и налог на прибыль организаций в сумме 425 080 руб. Пунктом 3 решения начислены пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 239 130,04 руб., налога на прибыль организаций в размере 27 999,74 руб., налога на доходы физических лиц в размере 301 520,46 руб. В соответствии с пунктом 3 решения налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 371 284 руб., налогу на прибыль организаций в сумме 425080 руб.

Не согласившись с решением инспекции, налогоплательщик обжаловал его в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области № 26-12/004308@ от 15.03.2013г. решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ангарску Иркутской области оставлено без изменения (т.1 л.д.88-94).

Не согласившись с решением инспекции, общество оспорило его в Арбитражный суд Иркутской области.

Решением Арбитражный суд Иркутской области от 24.10.2013г. в удовлетворении требований ООО «Байкал-Финанс» отказано.

Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.01.2014г. решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 21.04.2014г. решение Арбитражного суда Иркутской области от 24 октября 2013 года и постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16 января 2014 года по делу № А19-8444/2013 в части отказа в признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Ангарску Иркутской области от 20.12.2012 № 13-39-55 по доначислению налога на прибыль организаций по эпизоду, связанному с реализацией земельных участков, и в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на добавленную стоимость в 1 квартале 2010 года отменены, дело в отмененной части направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Иркутской области.

При