Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2015 по делу n А19-12693/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения
превышала допустимые пределы (в целях
применения упрощенной системы
налогообложения).
Согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 000 000 рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса. В свою очередь, пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса предусмотрено, что амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя. На основании статьи 257 Налогового кодекса под основными средствами в целях главы 25 этого Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом. В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон о бухгалтерском учете), действовавшего в период возникновения спорных правоотношений, имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности, являются объектами бухгалтерского учета. Согласно пункту 3 статьи 4 Закона о бухгалтерском учете организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Согласно пункту 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Пунктом 49 названного Положения определено, что основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации. Изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. В соответствии с пунктом 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее – Методические указания), основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Пунктом 24 Методических указаний предусмотрено, что первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств; государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением объекта основных средств; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. Согласно пункту 41 Методических указаний стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Переоценка объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. В свою очередь, согласно пункту 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее – ПБУ 6/01), стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Для учета наличия объекта основных средств, а также учета его движения внутри организации, применяется инвентарная карточка учета объекта основных средств, форма которой (№ ОС-6) утверждена постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7. Как следует из материалов дела, при проведении выездной налоговой проверки инспекцией было установлено, что объект основных средств «Универсам», расположенный по адресу: г. Иркутск, мкр. Университетский, д. 60 (далее – Универсам), принят к учету 1 июля 2006 года по первоначальной стоимости 3 337 526,99 руб. со сроком полезного использования 361 месяц. На указанный объект основных средств Обществом заведено две инвентарные карточки – от 1 июля 2006 года № 24 (т. 7, л.д. 190-191, т. 8, л.д. 89-90) и от 2 апреля 2010 года № 24 (т. 7, л.д. 192-193, т. 8, л.д. 91-92). В разделе 7 первой из названных инвентарных карточек указан объект незавершенного строительства площадью 4 366,7 кв.м., а в разделе 7 второй инвентарной карточки – нежилое двухэтажное здание общей площадью 6 330,4 кв.м. Таким образом, на один объект основных средств заведено две инвентарные карточки, в которых содержатся разные характеристики этого объекта: вид (объект незавершенного строительства и нежилое здание) и площадь (4 366,7 кв.м. и 6 330,4 кв.м.), но одинаковая остаточная стоимость объекта (3 337 526,99 кв.м.), при этом в инвентарных карточках отсутствуют сведения о произведенной реконструкции объекта. Данное обстоятельство послужило основанием для вывода инспекции о том, из инвентарных карточек невозможно определить действительную остаточную стоимость спорного объекта основных средств (Универсама), поэтому для установления стоимости этого объекта необходимо использовать сведения, содержащиеся в техническом паспорте. Согласно же техническому паспорту инвентаризационная стоимость Универсама в ценах 2008 года составляет 72 493 232 рубля (т. 7, л.д. 173-188). Суд первой инстанции, оценив по правилам статьи 71 АПК Российской Федерации имеющиеся в материалах дела доказательства, в том числе инвентарные карточки от 1 июля 2006 года и от 2 апреля 2010 года, договор купли-продажи объекта незавершенного строительства от 23 января 2001 года (т. 1, л.д. 125-128, т. 7, л.д. 167-170), акт приема-передачи объекта незавершенного строительства от 6 июня 2001 года (т. 1, л.д. 129), акт приема-передачи от 31 декабря 2004 года к договору аренды от 1 февраля 2004 года (т. 7, л.д. 172, т. 10, л.д. 138, т. 13, л.д. 159), акт о приеме-передаче здания от 1 июля 2006 гнода № 0000001 (т. 13, л.д. 72-74), а также проанализировав вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Иркутской области от 2 марта 2010 года по делу № А19-20950/2009 (т. 1, л.д. 132-139, т. 7, л.д. 149-155), установил, что в 2001 году ООО «Кентавр Сиб» приобрело объект незавершенного строительства (Универсам), уплатив за него продавцу 1 113 900 рублей. В дальнейшем (в период с 1 октября 2002 года по 31 декабря 2004 года) Общество сдавало указанный объект в аренду ООО «Легион», которое приняло на себя обязательства произвести капитальные вложения в завершение строительства объекта и благоустройство арендованного здания. После расторжения в декабре 2004 года договора аренды объект незавершенного строительства был возвращен Обществу. За время пользования арендованным объектом арендатором (ООО «Легион») были произведены неотделимые улучшения в виде строительных работ в общей сумме 2 223 626,99 руб., которые были переданы на баланс Арендодателя. Суд апелляционной инстанции отмечает, что подобные условия заключенных между ООО «Кентавр Сиб» и ООО «Легион» договоров аренды от 1 октября 2002 года, от 1 марта 2003 года и от 1 февраля 2004 года (о несении арендатором расходов в виде капитальных вложений и передаче неотделимых улучшений объекта арендодателю) не противоречат действующему законодательству, в частности, положениям статей 616 и 623 Гражданского кодекса Российской Федерации. С учетом изложенного судом первой инстанции постановлен обоснованный и соответствующий имеющимся доказательствам вывод о том, что стоимость объекта основных средств (Универсама) сложилась из затрат по приобретению объекта незавершенного строительства (1 113 900 рублей) и затрат на его реконструкцию (2 223 626,99 руб.), поэтому отраженная в инвентарных карточках от 1 июля 2006 года и от 2 апреля 2010 года остаточная стоимость (3 337 526,99 руб.) является достоверной. По мнению суда апелляционной инстанции, само по себе наличие двух инвентарных карточек на один и тот же объект основных средств, равно как не оформление раздела 5 этих карточек, не свидетельствует о невозможности установления достоверной остаточной стоимости этого объекта, тем более, что собственно такая стоимость (3 337 526,99 руб.) в обеих карточках совпадает. Различия же в указании вида объекта (объект незавершенного строительства и нежилое здание) и его площади в рассматриваемом конкретном случае обусловлены тем, что право на самовольно реконструированный объект было признано в судебном порядке, на что обоснованно обратил внимание суд первой инстанции (страница 8 решения). Довод налогового органа о том, что согласно ПБУ 6/01 неотделимые улучшения не включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств, является надуманным ввиду следующего. На основании пункта 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Согласно пункту 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. В соответствии с пунктом 27 ПБУ 6/01 затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. Таким образом, вопреки утверждениям заявителя апелляционной жалобы, ПБУ 6/01 прямо предусматривает, что в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации объектов основных средств допускается изменение первоначальной стоимости объекта основных средств. Пунктом 42 Методических указаний определено, что затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы. По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются на счете учета основных Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2015 по делу n А58-7710/2013. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения »Читайте также
Изменен протокол лечения ковида23 февраля 2022 г. МедицинаГермания может полностью остановить «Северный поток – 2»23 февраля 2022 г. ЭкономикаБогатые уже не такие богатые23 февраля 2022 г. ОбществоОтныне иностранцы смогут найти на портале госуслуг полезную для себя информацию23 февраля 2022 г. ОбществоВакцина «Спутник М» прошла регистрацию в Казахстане22 февраля 2022 г. МедицинаМТС попала в переплет в связи с повышением тарифов22 февраля 2022 г. ГосударствоРегулятор откорректировал прогноз по инфляции22 февраля 2022 г. ЭкономикаСтоимость нефти Brent взяла курс на повышение22 февраля 2022 г. ЭкономикаКурсы иностранных валют снова выросли21 февраля 2022 г. Финансовые рынки |
Архив статей
2025 Июль
|