Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2008 по делу n А58-3349/08-0325. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100 «б»

www.4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                    Дело №А58-3349/08-0325

04АП-3099/2008

“16” октября 2008 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 13 октября 2008 года

Полный текст постановления изготовлен 16 октября 2008 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Е.В. Желтоухова, судей Д.Н. Рылова, Г.Г. Ячменёва, при ведении протокола судебного заседания судьей Е.В. Желтоуховым, рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия), на решение арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 07 августа 2008 года по делу №А58-3349/08-0325, принятое судьей Столбовым В.В.,

при участии:

от заявителя: не было;

от заинтересованного лица: Ивановой Е.В., представителя по доверенности от  09.10.2008г., Дьячковской М.Г., представителя по доверенности от 11.08.2008г.;

и установил:

Заявитель, Открытое акционерное общество «Саханефтегазсбыт», обратился с требованием, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) от 07.04.08 №11-31/4 о привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в части:

- пункта 1 резолютивной части решения в размере 24.169 руб. штрафа по налогу на прибыль;

- пункта 2 резолютивной части в размере 127.031,48 руб. пени по налогу на прибыль;

- пункта 3.1 резолютивной части решения в размере 1.187.509 руб. налог на прибыль.

Решением суда первой инстанции от 07 августа 2008 года требования налогоплательщика удовлетворены в части.

Суд первой инстанции признал недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 07.04.08 №11-31/4 в части:

- подпункта 1 пункта 1 на сумму 6.546руб. штрафа по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, на сумму 17.623руб. штрафа по налогу на прибыль, зачисляемому в республиканский бюджет;

- подпункта 1 пункта 2 на сумму 2.069,15руб. пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, на сумму 27.221,27руб. пени по налогу на прибыль, зачисляемому в республиканский бюджет, на сумму 1.650,34руб. пени по налогу на прибыль, зачисляемому в местный бюджет;

- подпункта 2 пункта 2 на сумму 919,27руб. пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, на сумму 4.779,5руб. пени по налогу на прибыль, зачисляемому в республиканский бюджет;

- подпункта 1 подпункта 3.1. пункта 3 на сумму 56.668руб. налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, на сумму 192.672руб. налога на прибыль, зачисляемого в республиканский бюджет, на сумму 22.667руб. налога на прибыль, зачисляемого в местный бюджет;

- подпункта 2 подпункта 3.1. пункта 3 на сумму 32.710руб. налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, на сумму 88.117руб. налога на прибыль, зачисляемого в республиканский бюджет, проверенное на соответствие статьям 39,256,259,270-272, 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд обязал Управление Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Открытого акционерного общества «Саханефтегазсбыт».

В остальной части заявленного требования суд первой инстанции отказал заявителю.

Принимая указанное решение, суд первой инстанции исходил из следующего.

По эпизоду 3 искового заявления «Занижение убытков текущего отчётного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы за 2004 год» (пункт 4.1.1.4 решения налогового органа, стр. 37-38).

Увеличение суммы заниженного заявителем убытка за 2004 год по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно- коммунальной и социально-культурной сферы отраженного в оспариваемом решении по сравнению с суммой определенной повторной выездной налоговой проверкой и отраженной в акте повторной выездной налоговой проверки от 01.02.08 произведено в результате увеличения налоговым органом выручки от реализации продукции на суммы субсидий, полученных на покрытие убытков по деятельности обслуживающих производство хозяйств и включенных в доходы от реализации в соответствии с пунктом 1.1. оспариваемого решения на сумму 629.729руб., отражаемой по строке 100 приложения №1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2004 год.

Стороны соглашением в порядке ст. 70 АПК РФ определили: прибыль в размере 1.861.498руб., убыток в размере 1.001.361руб.

Совокупный финансовый результат за 2004 год по деятельности налогоплательщика, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, составляет убыток в размере 680.137руб.

По эпизоду 4 искового заявления «Занижение убытка текущего отчётного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы за 2005 год» (пункт 2.1.6.2 решения, стр.39-43).

Уменьшение суммы заниженного заявителем убытка за 2005 год по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы отраженного в оспариваемом решении по сравнению с суммой определенной повторной выездной налоговой проверкой и отраженной в акте повторной выездной налоговой проверки от 01.02.08 произведено в результате увеличения налоговым органом выручки от реализации продукции на суммы субсидий, полученных на покрытие убытков по деятельности обслуживающих производство хозяйств и включенных в доходы от реализации в соответствии с пунктом 1.1. оспариваемого решения на сумму 4.866.000руб., отражаемой по строке 100 приложения №1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2005 год.

Стороны соглашением в порядке ст. 70 АПК РФ  определили: прибыль в размере 5.204.602руб., убыток в размере 183.867руб.

Совокупный финансовый результат за 2005 год по деятельности налогоплательщика, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, составляет убыток в размере 5.020.735руб.

Суд первой инстанции считает, необходимым рассмотреть оспариваемые заявителем эпизоды 3, 4 вместе в связи с применением одних тех же норм права и схожестью оцениваемых обстоятельств.

В силу статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно пункту 13 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации при определении базы, облагаемой налогом на прибыль, не учитываются расходы в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств, включая объекты жилищного, жилищно-коммунального хозяйства и объектов социально-культурной сферы, в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со статьей 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 275.1. Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. Налоговая база по указанной деятельности определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности налогоплательщика. Для реализации этой нормы доходы и расходы по обслуживающим производствам и хозяйствам отражаются в Приложениях № 1 и 2 в отдельных строках: по строке 100 Приложения № 1 и строке 190 Приложения № 2 Налоговой декларации по налогу на прибыль организации.

К обслуживающим производствам и хозяйствам статьей 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации отнесены подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

К объектам социально-культурной сферы относятся объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

В случае если обособленным подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

если стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в настоящей статье объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

если условия оказания услуг налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности. То есть, если налогоплательщиком получен убыток от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, то величина этого убытка включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, при соблюдении условий, перечисленных в статье 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Если хотя бы одно из них не выполняется, то такой убыток может быть погашен в течение следующих 10 лет, причем только за счет прибыли от указанных видов деятельности.

Таким образом, при несоблюдении условий, перечисленных в статье 275.1 Налоговый кодекс Российской Федерации, сумма полученного убытка восстанавливается путем отражения по строке 240 «Суммы убытков текущего отчетного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы» Приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Пунктом 8 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что убытком налогоплательщика отчетного (налогового) периода является отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Таким образом, из системного анализа абзаца 2 статьи 11, абзаца 2 статьи 246, пункта 8 статьи 274, пункта 13 статьи 270, абзацев 1, 9 статьи 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что при определении налоговой базы, облагаемой налогом на прибыль, не учитываются расходы в виде сумм убытков, рассчитанных исходя из доходов, уменьшенных на величину расходов, полученных налогоплательщиком при осуществлении деятельности по всем объектам обслуживающих производств и хозяйств, а не только объектов обслуживающих производств и хозяйств в которых получен убыток.

Из изложенных норм права и фактических обстоятельств дела следует, что заявителем по эпизодам 3,4 соблюдены условия, установленные статьями 270, 275 Налогового кодекса Российской Федерации, и сумма убытка полученного заявителем от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, восстановлена путем отражения по строке 240 уточненных налоговых деклараций заявителя по налогу на прибыль организаций за 2004, 2005 годы «Суммы убытков текущего отчетного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы».

Следовательно, выводы налогового органа о занижении заявителем в 2004 году на 503.636руб., в 2005 году на 5.392.727руб. убытков текущего отчетного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально- культурной сферы, сделаны с нарушением положений статьей 270, 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации

Кроме того, суд считает необходимым указать, что налоговый орган в нарушение положений статей 100, 101 Налогового кодекса Российской Федерации не указал в оспариваемом решении, какие именно условия признания убытка в целях налогообложения не выполнены заявителем и какое именно нарушение законодательства о налогах и сборах явилось основанием для доначисления налога на прибыль организаций за 2004, 2005 годы.

В силу изложенного суд считает, что по рассматриваемому эпизоду доводы заявителя являются обоснованными, доводы налогового органа подлежат отклонению, а оспариваемое решение не соответствует статьям 270, 275.1 Налогового кодекса Российской Федерации и нарушает права и законные интересы заявителя.

Налоговый орган, не согласившись