Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2008 по делу n А58-3349/08-0325. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

с выводами суда первой инстанции, заявил апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) по делу №А58-3349/08-0325 от 7 августа 2008г. в части признания недействительным суммы налога на прибыль за 2004г. в размере 120 873 руб. и соответствующих сумм пени в размере 13 749, 29 руб., налога на прибыль за 2005г. в размере 71 537 руб. и соответствующих сумм пени в размере 3 373, 49 руб., штрафа в размере 14 307 руб. и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Представитель налогового органа в судебном заседании поддержали доводы апелляционной жалобы, указав что, Управление ФНС России по Республике Саха (Якутия) не согласно с вынесенным решением суда первой инстанции в части сумм налога на прибыль за 2004г. в размере 120873 руб. и соответствующих сумм пени в размере 13749,29 руб., налога на прибыль за 2005г. в размере 71537 руб. и соответствующих сумм пени в размере 3373,49 руб., штрафа в размере 14307 руб. относительно эпизодов №3 и 4 - занижение убытка текущего отчетного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы за 2004 и 2005г.г.

По мнению налогового органа, в нарушение положений п.п.2 п.4 статьи 170 АПК РФ в мотивировочной части решения суда не приведены мотивы, по которым суд принял или отклонил приведенные требования Общества о необоснованности «котлового» учета результатов деятельности обслуживающих производство хозяйств (далее по тексту ОПХ) и возражения Управления в данной части, что привело к принятию неправильного решения.

Суд первой инстанции не исследовал доводы сторон спора и не разрешил спор сторон в части толкования положений нормы абзаца 1 и абзаца 5 статьи 275.1 НК РФ.

По мнению налогового органа суд первой инстанции не исследовал доводы сторон спора и не разрешил спор сторон в части толкования положений нормы 275.1 НК РФ - «котлового» учета результатов деятельности обслуживающих производств и хозяйств.

Пунктом 1 статьи 283 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, статьей 275.1, статьями 280 и 304 НК РФ в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ.

Статья 275.1 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств. При этом налоговая база по указанной деятельности определяется отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

В соответствии со ст. 275.1 НК РФ в случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в указанной статье объектов, такой убыток признаётся для целей налогообложения при соблюдении оговоренных в данной статьей условий.

Исходя из смыслового анализа положений абзаца 5 статьи 275.1 НК РФ в редакции, действовавшей в проверяемый период, недопустим "котловой" учет результатов деятельности обслуживающих производств и хозяйств.

Налоговый орган не согласен с выводом о том, что сумма убытка полученного заявителем от деятельности ОПХ восстановлена путем отражения по строке 240 уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2004г., 2005г. основан на не полно выясненных обстоятельствах (абз.9 на стр.15 решения суда первой инстанции).

По мнению налогового органа,  Общество не оспаривало обстоятельства неполноты восстановления суммы убытка, что вытекает из существа спора. Общество не оспаривает факт занижения убытка, суть спора в методике определения размера убытка ОПХ.

Вывод суда первой инстанции о нарушении положений статей 100, 101 НК РФ не соответствует действительности на основании следующего.

В рамках повторной выездной налоговой проверки (далее по тексту проверки) Управлением установлено занижение убытка текущего отчетного (налогового) периода по объектам ОПХ, включая объекты ЖХ и СКС за 2004 и 2005г.г. Обстоятельства выявленных нарушений отражены в акте проверки (стр.27-31).

Сумма убытка текущего отчетного (налогового) периода по деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, включая объекты ЖХ и СКС в размере 881037 руб. в 2004г. (по данным налогоплательщика составили – 822 000 руб.) и 10 101 725 руб. в 2005г. (по данным налогоплательщика составили 4 709 000 руб.) исчислена налоговым органом с учетом отнесенной по результатам проверки доли арендного платежа за арендуемое имущество, используемое в деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ и суммы амортизации отнесенной в состав расходов по ОПХ по основным средствам, используемым в деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ.

Представитель налогоплательщика в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом, уведомление №6083112.

О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке ст.ст. 122, 123 АПК РФ.

Согласно п. 2 ст. 200 АПК РФ неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в обжалуемой части, согласно п. 5 ст. 268 АПК РФ и в порядке главы 34 АПК РФ, изучив представленные материалы и заслушав доводы сторон, пришел к следующим выводам.

Как правильно указал суд первой инстанции согласно ст. 101 НК РФ, в акте налоговой проверки указываются в том числе, документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых; выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи настоящего Кодекса, в случае если настоящим Кодексом предусмотрена ответственность за данные нарушения законодательства о налогах и сборах.

Из буквального содержания акта налогового органа относительно оспариваемых в апелляционной жалобе обстоятельств указано, что:

- по 2004 году «В нарушение п. 8 ст. 274, статьи 275.1 НК РФ по ОАО «Саханефтегазсбыт» показало в декларации по строке 240 Приложения № 2 к листу 02 сумму убытка текущего отчётного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы не уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в сумме 822 000 рублей. Фактически убытки по ОПХ, подлежащие восстановлению для целей налогообложения прибыли составили 325 636 рублей.

ОАО «Саханефтегазсбыт» в третьей корректирующей декларации по налогу на прибыль организаций, представленной 15.05.2007 г. по строке 100 Приложения № 1 к листу 02 показало выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в размере – 36 645 000 руб., расходы, понесённые обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав в текущем отчётном (налоговом) периоде по строке 190 Приложения № 2 к листу 02 в размере – 36 370 000 руб., по строке 240 Приложения №2 к листу 02 сумму убытка текущего отчётного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы не уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в сумме – 822 000 рублей, что подтверждено материалами повторной выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля (Том-2, приложение № 2 стр.7 к акту повторной ВНП, том № 6 к настоящему Решению).

ОАО  «Саханефтегазсбыт» заявлена сумма убытка за 2004  г. по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально- культурной сферы увеличивающая налоговую базу в размере – 822 000 рублей.

В соответствии с п. 5 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утверждённой Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам  от  29.12.2001  № БГ-3-02/585  (с  изменениями  и  дополнениями), зарегистрированной в Минюсте РФ 28.01.2002 № 3196 по строке 190 показываются расходы обслуживающих производств и хозяйств, предусмотренные статьёй 273-1 НК РФ, доходы, от деятельности которых отражены по строке 100 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурней сферы» Приложения № 1 к Листу 02 «Доходы от реализации». Суммы, подлежащие учёту для налогообложения, переносятся из специального налогового регистра учёта доходов и расходов обслуживающих производств и хозяйств.

По строке 240 показывается сумма убытка текущего отчетного (налогового) периода по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, и не признаваемая для целей налогообложения в текущем налоговом периоде по причине невыполнения условий, предусмотренных ст. 275.1 НК РФ (в редакции Изменений и дополнений № 2, утверждённых Приказом МНС РФ от 29.12.2003 № БГ-3-02/723).

С учётом субсидий, полученных на покрытие убытков по деятельности ОПХ и включенных в доходы от реализации в соответствии с п. 1.1 настоящего Решения в сумме 629 729 руб., отражаемой по строке 100 приложения № 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004 год, выручка от реализации (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы составила 37 274 727 рублей.

С учетом суммы отнесённой по результатам настоящей проверки доли арендного платежа в размере за 2004 год - 956800 руб. за арендуемое имущество, используемое в деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств фактически в декларации, расходы, понесённые обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав в текущем отчётном (налоговом) периоде по строке 190 Приложения № 2 к листу 02, составили - 38 326 800 руб. (36 370 000 руб. + 956 800 рублей) (Расчет убытков по ОПХ прилагается к настоящему Решению).

Для целей налогообложения прибыли в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ (п. 8 ст. 274 НК РФ) под убытком понимается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с данной главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном данной главой, в конкретном отчётном (налоговом) периоде.

Фактически по строке 240 Приложения № 2 к листу 02 сумма убытка текущего отчётного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы составят в  размере - 1 325 636 руб. (822 000 руб. + 503 636 рублей).

Таким образом, ОАО «Саханефтегазсбыт» занижены убытки текущего отчётного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы на - 503 636 руб. (1 325 636 руб. – 822 000 рублей).

Указанное нарушение подтверждается следующими документами: Третьей корректирующей Налоговой декларацией по налогу на прибыль за 2004 г. (Том 02, прил. 1, стр. 5- 7 к акту) и документами, указанными в п.1.1., п.п. «в» п. 2.1.1 настоящего Решения.

Таким образом, с учётом сумм, указанных в п. 1.1., п. 2.1.1. настоящего решения доходы от реализации составили 3 892 952 727 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации составили - 3 814 331 329,94 руб.

- по 2005 году «В нарушение п. 8 ст. 274, ст. 275.1 НК РФ по ОАО «Саханефтегазсбыт» неправомерно занижены в декларации по строке 240 Приложения № 2 к листу 02 суммы убытка текущего отчётного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы не уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в сумме -5 392 725 рублей.

ОАО «Саханефтегазсбыт» во второй корректирующей Декларации по налогу на прибыль организаций, представленной 15.05.2007 г. по строке 100 Приложения № 1 к листу 02 показало выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в размере - 31912206 руб., расходы, понесённые обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав в текущем отчетном (налоговом) периоде по строке 190 Приложения № 2 к листу 02 в размере - 41153014 рублей. ОАО «Саханефтегазсбыт» заявлена сумма убытка за 2005 г. по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы увеличивающая налоговую базу в размере - 4709000 рублей.

В соответствии с п. 5 Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утверждённой Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам  от 29.12.2001  № БГ-3-02/585  (с изменениями  и дополнениями), зарегистрированной в Минюсте РФ 28.01.2002 № 3196 по строке 190 показываются расходы обслуживающих производств и хозяйств, предусмотренные статьёй 275.1 НК РФ, доходы от деятельности которых отражены по строке  100 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы».

Приложения № 1 к Листу 02 «Доходы от реализации». Суммы, подлежащие учёту для налогообложения, переносятся из специального налогового регистра учёта доходов и расходов обслуживающих производств и хозяйств.

По строке 240 показывается сумма убытка текущего отчётного (налогового) периода по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, и не признаваемая для целей налогообложения в текущем налоговом периоде по причине невыполнения условий, предусмотренных ст. 275.1 НК РФ (в редакции Изменений и дополнений № 2, утверждённых Приказом МНС РФ от 29.12.2003 № БГ-3-02/723).

С учётом отнесённой по результатам настоящей проверки доли арендного платежа в размере – 645 927 руб. за арендуемое имущество, используемое в деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств и разницы