Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15.10.2008 по делу n А58-3349/08-0325. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

суммы амортизации в размере - 214990 руб. (336754 руб. - 121764 руб.) по основным средствам, используемым в деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств фактически в декларации по строке расходы, понесённые обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав в текущем отчётном (налоговом) периоде по строке 190 Приложения № 2 к листу 02, составят в размере – 42 013 931 рублей (41 153 014 + 645 927 руб. +214 990 руб.).

Для целей налогообложения прибыли в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ (п. 8 ст. 274 НК РФ) под убытком понимается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с данной главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном данной главой, в конкретном отчётном (налоговом) периоде.

Фактически по строке 240 Приложения № 2 к листу 02 сумма убытка текущего отчётного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы составит в сумме – 10 101 725 руб. (31 912 206 руб. – 42 013 931 руб.).

Таким образом, Обществом занижены убытки текущего отчетного (налогового) периода по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы на – 5 392 725 руб. (10 101 725 руб. -4 709 000 руб.).

Указанное нарушение подтверждается следующими документами: Второй корректирующей Налоговой декларацией по налогу на прибыль за 2005 год (Том 03, прил.1, стр. 5-7) и документами, указанными в п.п. «б» и «в» п. 2.1.2.2.1. акта проверки».

Таким образом, в нарушение абзаца 1 статьи 275.1 НК РФ, суммы полученных дотаций на возмещение убытков от содержания объектов ЖКХ и ОПХ не отражены в составе выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы по строке 100 приложения № 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль. В следствие указанного, доходы от реализации показанные по строке 110 приложения № 1 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль занижены на 4 866 000 рублей.

Таким образом, с учётом сумм, указанных в п. 1.2. решения налогового органа доходы от реализации по строке 010 листа 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль составили 5 108 395 732 руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации составили - 4 768 511 050 руб.

Согласно п. 8 ст. 274 НК РФ, в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 275.1 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) налогоплательщики, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Для целей настоящей главы к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

К объектам социально-культурной сферы относятся объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

В случае, если обособленным подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

если стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в настоящей статье объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

если условия оказания услуг налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

Вместе с тем налоговый орган, исключая из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2004-2005 годы суммы убытков не установил основания неправильного исчисления налогоплательщиком налога. Ссылка налогового органа на п. 8 ст. 274 НК РФ и ст. 275.1 НК РФ, носит формальный характер, поскольку налоговый орган ни в акте проверки, ни в решении принятом по результатам его рассмотрения не указал в чем состоит нарушение названных норм.

Имеющиеся в решении налогового органа указания на ненадлежащее отражение налогоплательщиком в строках налоговой декларации и приложениях к ней каких-либо сумм не свидетельствует о нарушениях налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах в смысле ст. 122 НК РФ. Ненадлежащее отражение в строках налоговой и бухгалтерской отчетности сумм не может, безусловно, свидетельствовать о неполном или ненадлежащем исчислении налогоплательщиком налога на прибыль.

В месте с тем в решении налогового органа относительно данных обстоятельств, указывается только о ненадлежащем, по мнению налогового органа, отражении сумм по строкам налоговой декларации и различных приложений. Вместе с тем в решении налогового органа отсутствуют ссылки на конкретные виды операций расходы или убытки по которым налоговый орган считает не подлежащим отнесению на расходы при исчислении налогооблагаемой базы, относительно конкретного обособленного подразделения и вида его деятельности.

Ссылку налогового органа в апелляционной жалобе на то, что суд первой инстанции не разрешил спор между сторонами относительно применения ст. 275.1 НК РФ «-«котлового» учета результатов деятельности обслуживающих производств и хозяйств», суд апелляционной инстанции не принимает, поскольку термин «котлового учета» не является дефиницией либо иным правовым термином, позволяющим определить характер его содержания.

Кроме того, ссылаясь на ст. 275.1 НК РФ, налоговый орган в оспариваемом решении не указал, в чем состоит нарушение установленное им в ходе проверки налогоплательщика.

В соответствии с названной нормой в редакции действовавшей в 2004 – 2005 годах убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

если стоимость услуг, оказываемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием указанных в настоящей статье объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

если условия оказания услуг налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Между тем налоговый орган в оспариваемом решении не укал, какие обстоятельства указанные в статье 275.1 НК РФ, нарушил налогоплательщик при отнесении убытков полученных его обособленными подразделениями осуществляющими его деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, на расходы при исчислении налога на прибыль, в связи с чем невозможно сделать вывод о нарушении налогоплательщиком данной нормы.

Ссылка налогового органа о том, что налогоплательщик согласен с выводами налогового органа о несоблюдении им ст. 275.1 НК РФ, не принимается, поскольку налогоплательщик согласен с несоблюдением указанной нормы только в той части в какой им самим заявлены указанные суммы. С теми суммами, которые доначислил ему налоговый орган налогоплательщик не согласен в связи, с чем заявил исковые требования. Из оспариваемого решения налогового органа, как правильно указал суд первой инстанции не возможно установить основания доначисления налога, поскольку не указан характер нарушений требований ст. 275.1 НК РФ.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции считает правомерным вывод суда первой инстанции о том, что оспариваемое решение налогового органа в данной части не соответствует требованиям ст. ст. 100, 101 НК РФ, в связи с чем оно правомерно признано недействительным.

Таким образом, по мнению суда апелляционной инстанции, суд первой инстанции в соответствии со ст. 71 АПК РФ дал полную и всестороннюю оценку имеющимся в деле доказательствам в их взаимосвязи и совокупности и пришел к обоснованному выводу об удовлетворении требований заявителя в указанной части.

На основании изложенного у суда апелляционной инстанции нет законных оснований для удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа.

Суд, руководствуясь статьями 258, 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

П О С Т А Н О В И Л:

Решение арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от «07» августа 2008 года по делу №А58-3349/08-0325 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу.

Председательствующий судья                                                      Е.В. Желтоухов

Судьи                                                                                                           Д.Н. Рылов

Г.Г. Ячменёв