Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12.11.2008 по делу n А10-2044/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

(пункт 2.2 договора).

По договору № 4 подрядчик обязуется за свой риск выполнить по заданию Заказчика, а Заказчик обязуется принять и оплатить следующую работу: «Перекладка сети водопровода от ВК-29 до ТКс-1 ЦТП пос.Сокол» (пункт 1.1 договора). Цена договора в соответствии с прилагаемой сметной документацией составляет 9 359 667,09 руб. (пункт 2.1 договора). Указанная в пункте 2.1 цена является предварительной. Окончательная цена договора уточняется по актам выполненных работ, представляемых Подрядчиком (пункт 2.2 договора).

Срок окончания выполнения работ по данным договорам: 1 октября 2005 года, окончание срока оплаты: 31 декабря 2005 года.

Работы ООО «Вита-Технология» выполнены в полном объеме на сумму 13899598,86 руб., что подтверждается следующими документами:

по объекту Перекладка водопровода 1-го до 2-го водоподъема АРЗ (договор № 3 от 21.01.2005)

-  справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) № 2 за май 2005 г. на сумму 1 322 842,07 руб., актом о приемке выполненных работ (форма КС-2) № 2 за май 2005г. на сумму 1 322 842.07 руб., счетом-фактурой № 6 от 26.05.2005 сумму 1 322 842,07 руб.;

- справкой о стоимости выполненных работ и затрат всего (форма КС-3) № 3 за июнь 2005 г. на общую сумму 4 539 931,77 руб. в т.ч. за июнь 2005 г. на сумму 3 217 089,7 руб., актом о приемке выполненных работ (форма КС-2) № 3 за июнь 2005 г. на сумму 3217 089,7 руб.

По объекту «Перекладка водопровода от ВК-29 до ТКС-1 ЦТП поселок Сокол» (договор № 4 от 21.01.2005)

-   справкой о стоимости выполненных работ и затрат № 7 за июнь 2005 г. (форма КС-3) на сумму 2 900 806,32 руб., актом о приемке выполненных работ (форма КС-2) № 3 за июнь 2005 г. на сумму 2 900 806.32 руб.,

-   справкой о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) № 1 за июль 2005 г. на сумму 6 458 860,77 руб., актом о приемке выполненных работ (форма КС-2) за июль 2005 г. на сумму 6 458 860,77руб.

Письмом Комитета городского хозяйства и строительства от 23.12.2005 на основании Решения Улан-Удэнского городского совета депутатов от 15.12.2005 № 294-35 «О внесении изменений    и    дополнений    в    бюджет    г.Улан-Удэ    на    2005    год» предприятие проинформировано о том, что запланировано выделение дотаций на возмещение убытков от содержания объектов, переданных в ОМСУ (бесхозные сети), по статье бюджетного финансирования 0502-3500000-197-241   на 2005 год   в размере 13 302,3 тыс.руб.

Бюджетные средства в сумме 13 302 350 рублей получены МУП «Водоканал» по платежным поручениям от 31.03.2005 №717 на сумму 3 215 200 руб., от 23.06.2005 № 315 на сумму 2 009 150 руб., от 24.08.2005 № 239 на сумму 7 531 000 руб., от 13.12.2005 № 741   на сумму 547 000 руб.

Данные денежные средства приняты к учету заявителем как целевое финансирование - на счет бухгалтерского учета 86.

Полученные предприятием денежные средства в сумме 13 302 350 рублей должны быть использованы по целевому назначению, предоставлены предприятию из местного бюджета исключительно с целью покрытия его убытков от содержания объектов -бесхозных сетей, переданных в органы местного самоуправления, сложившиеся отношения являются способом целевого финансирования.

Учитывая, что МУП «Водоканал» обязано было и несло расходы на цели, на которые ему предоставлялись бюджетные средства, такие расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, независимо от того, что к моменту получения средств из бюджета налогоплательщик уже понес расходы.

Таким образом, полученные денежные средства МУП «Водоканал» в сумме 13 302 350 руб. являются целевым финансированием, которые не должны учитываются в целях налогообложения прибыли, поэтому налоговой инспекцией сделан обоснованный вывод о завышении расходов, уменьшающих доходы на указанную сумму.

По этим же основаниям налоговым органом не приняты расходы, принимаемые для целей налогообложения в 2006 г. на сумму 3465932.21 руб. и 1722429,19 руб.

10 декабря 2006 года между Муниципальным учреждением «Комитет городского хозяйства» (Комитет) и МУП «Водоканал» (Исполнитель) заключен муниципальный контракт № 90 на целевое бюджетное финансирование. Согласно п. 1.1 договора Комитет осуществляет целевое финансирование на покрытие убытков по передаче объектов жилищно-коммунального хозяйства в муниципальную собственность, согласно ст.87 Бюджетного кодекса РФ. МУП «Водоканал», в свою очередь, обслуживает бесхозное имущество, согласно п. 1.1. настоящего контракта, получает бюджетные средства от Комитета (пункт 2.2 договора).                                                                   .

Пунктом    3.1    договора   предусмотрено    финансирование   настоящего   контракта, осуществляемое Комитетом» на содержание бесхозного имущества - 3 000 000 рублей, в срок до 31.12.2006 (за четвертый квартал 2006 года).

Финансирование по Муниципальному контракту № 90 от 10.12.2006 поступило по платежному поручению от 13.12.2006 № 53 на сумму 3 000 000 руб.

5 ноября 2006 года между Муниципальным учреждением «Комитет городского хозяйства» (Комитет) и МУП «Водоканал» (Исполнитель) заключен муниципальный контракт № б/н на целевое бюджетное финансирование.

Согласно п. 1.1 договора Комитет осуществляет целевое финансирование на покрытие убытков по передаче объектов жилищно-коммунального хозяйства в муниципальную собственность, согласно ст.87 Бюджетного кодекса РФ:

ремонт сетей канализации 148 квартала г.Улан-Удэ,

перекладка сети водопровода по ул.Тобольская, Столбовая, Ключевская г.Улан-Удэ,

ремонт водопроводных колодцев г.Улан-Удэ,

замена задвижек по ул.Боевая, Жердева, Павлова г.Улан-Удэ,

замена участка водопровода, ремонт колодцев, замена задвижек по ул.Гагарина г.Улан-Удэ.

МУП «Водоканал», в свою очередь, обслуживает бесхозное имущество, согласно п. 1.1. настоящего контракта, получает бюджетные средства от Комитета (пункт 2.2 договора).

Предусмотрено финансирование по данному контракту в размере 4 089 800 руб., в срок до 31.12.2006 (за четвертый квартал 2006 года).

По данному контракту финансирование произведено по платежному поручению от 20.11.2006  №983 на сумму 4 089 800 руб.

В целях выполнения муниципальных контрактов от 10.12.2006 № 90 и б/н от 05.11.2006 на целевое бюджетное финансирование МУП «Водоканал» (Заказчик) заключены:

1.Договор подряда 01.11.2006 № 66 с ООО «Магистраль-Строй-Сервис» (Подрядчик). Согласно п.п. 1.2, 3.1. договора предусмотрены перечень и стоимость работ, что составляет 4 089 800 руб., в том числе НДС 18%, в том числе:

-  бесхозные сети. Ремонт сетей канализации 148 кв. - 1 361 757,11 руб.

-  перекладка сети водопровода по ул.Тобольская, Столбовая - 1 803 272.85 руб.,

-  ремонт водопроводных колодцев, замена задвижек на сетях по ул.Боевая - 481 806,52 руб.,

-  замена участка водопровода, замена задвижек, ремонт колодцев по ул.Гагарина, Добролюбова, Московская - 442 963,52 руб.

Срок выполнения работ с 1 ноября по 31 декабря 2006 года.

Указанные работы ООО «Магистраль-Строй-Сервис» выполнены в полном объеме, что подтверждается следующими документами:

- справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) за ноябрь 2006 г. на сумму 1 361 757,11 руб.. в том числе НДС 207 725,66 руб. (Бесхозные сети. 2006 г. Ремонт сетей канализации 148 кв.),

-счетом-фактурой от 21 ноября 2006 г. № 0000308 на сумму 1 361 757,11 руб., в том числе НДС 207 725.66 руб.,

- справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) за ноябрь 2006 г. на сумму 1 803 272,85 руб., в том числе НДС 272 075.52 руб. Бесхозные сети. 2006 г.

Перекладка сети водопровода по ул.Тобольская, Столбовая, Ключевская).

- счетом-фактурой от 21 ноября 2006 г. № 0000309 на сумму 1 803 272,85 руб., в том числе НДС 272 075,52 руб.,

- справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) за ноябрь 2006 г. на сумму 481 806,52 руб., в том числе НДС 73 495,91 руб. (Бесхозные сети. 2006 г.

Ремонт водопроводных  колодцев,  замена задвижек на сетях  по  ул.Боевая.  Жердева,  Павлова,                            Столбовая),

-счетом-фактурой    от 21 ноября 2006 г. № 0000310 на   сумму 481 806,52 руб.,   в том числе НДС 73 495,91 руб.,

- справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) за ноябрь 2006 г. на сумму 442 963,52 руб., в том числе НДС 67 570,70 руб. (Бесхозные сети. 2006 г. Замена участка водопровода, замена задвижек, ремонт колодцев по ул.Гагарина, Добролюбова, Московская).

- счетом-фактурой от 21 ноября 2006 г. № 0000311 на сумму 442 963,52 руб., в том числе НДС 67 570.70 руб.

Выпиской из книги продаж ООО «Магистраль-Строй-Сервис» за период с 1 ноября по 30 ноября 2006 года, где указаны данные счета-фактуры, выписанные МУП «Водоканал», на общую сумму 4 089 800.0 руб., в том числе НДС - 623 867,79 руб.

Таким образом, по договору от 05.11.2006 б/н объекты определены и они совпадают с выполненными работами.

Предприятием также был заключен договор  подряда от   17.10.2005  №   174/2005     с   ООО «РациоТехнология» (Подрядчик), в соответствии с п. 1.1 которого подрядчик обязуется выполнить работы по бестраншейной замене трубопроводов на объектах Заказчика.

Работы ООО «РациоТехнология» по строительству перемычки на сети водопровода для переключения водоснабжения пос. Мясокомбинат выполнены в полном объеме на сумму 1722 429,19 руб. (НДС не предусмотрен, организация применяет УСНО), что подтверждается:

- справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3) за декабрь 2006 г. на сумму 1 722 429,19 руб. без НДС,

-актом о приемке выполненных работ № 3 (форма КС-2) за декабрь 2006 г. на сумму 639 386.99 руб. без НДС,

-актом о приемке выполненных работ № 2 (форма КС-2) за декабрь 2006 г. на сумму 1 083 042,2 руб. без НДС.

Учитывая, что полученные предприятием денежные средства в сумме 3 465 932.21 руб. (4 089800 руб. - НДС 623 867,79 руб.) и 1 722 429,19 руб. должны быть использованы по целевому назначению, предоставлены предприятию из местного бюджета исключительно с целью покрытия его убытков от содержания объектов - бесхозных сетей, переданных в органы местного самоуправления, сложившиеся отношения являются способом целевого финансирования, налоговой инспекцией сделан обоснованный вывод о завышении МУП «Водоканал» расходов, уменьшающих доходы в сумме 3 465 932.21 руб. и 1722 429,19 руб.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

К доходам в целях главы 25 Кодекса относятся, в том числе, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации). В пунктах 1. 2 статьи 249 Кодекса установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.           

Из приведенных норм следует, что доходом налогоплательщика является выручка от реализации как товаров, так работ и услуг. Указанные товары, работы и услуги могут быть произведены как самим налогоплательщиком, так и приобретены им у третьих лиц.

Согласно пункту 1 статьи 146 Кодекса объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (пункт 2 статьи 153 Кодекса).

В силу пункта 1 статьи 154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг).

Следовательно, в налоговую базу при исчислении налога на добавленную стоимость      включаются суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В статье 39 Кодекса определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В ходе проверки инспекцией установлено занижение доходов от реализации в сумме 516 682 руб. вследствие не включения в доходы от реализации за 2005 год МУП «Водоканал» работ по ремонту скважин по объекту ГСП свинокомплекса п.Таежный. По этим же основаниям был доначислен НДС в сумме 93002,29 руб.

Из материалов дела следует, что Распоряжением Администрации г.Улан-Удэ от 31.05.2002 № 667-р Комитету по управлению имуществом г.Улан-Удэ указано принять скважины № 1, 2, 3 в п.Таежный в муниципальную собственность и передать в хозяйственное ведение МУП «Водоканал».

5 мая 2005 года представителями Комитета по управлению имуществом г.Улан-Удэ и МУП «Водоканал» составлен акт обследования технического состояния скважин, расположенных в п.Таежный и предлагаемых к приемке в хозяйственное ведение МУП «Водоканал» скважин № 1, 2, 3. В заключении акта указано, что МУП «Водоканал» считает возможным принятие в хозяйственное ведение объектов водопроводно-канализационного хозяйства ГСП свинокомплекс «Улан-Удэнский» при условии проведения   ремонта.

В силу пункта 1 статьи 294 Гражданского кодекса Российской Федерации право хозяйственного ведения или право оперативного управления имуществом, в отношении которого собственником принято решение о закреплении за унитарным предприятием или учреждением, возникает у этого предприятия или учреждения с момента передачи имущества, если иное не установлено законом и иными правовыми актами или решением собственника.

Доказательств передачи скважин №№ 1,2,3 п.Таежный в хозяйственное ведение МУП «Водоканал» в предусмотренном законом порядке не представлено.

В соответствии с Распоряжением Администрации г.Улан-Удэ от 12.10.2005 № 1126-р Комитету по управлению имуществом необходимо передать водопроводные скважины, расположенные в п.Таежный МУП «Водоканал» по договору аренды имущественного комплекса». В пункте 2 распоряжения указано - Комитету по финансам произвести финансовое сопровождение