Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 30.11.2008 по делу n А19-9642/08-18. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, г. Чита, ул. Ленина, 100-б

www.4aas.arbitr.ru; E-mail:[email protected]

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

апелляционной инстанции

г. Чита                                                                                                       Дело № А19-9642/08-18

04АП-3481/2008

1 декабря 2008 года

Резолютивная часть постановления объявлена 26 ноября 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 1 декабря 2008 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Ячменёва Г.Г.,

судей Рылова Д.Н., Доржиева Э.П.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Малановой А.А., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Панорама» на решение Арбитражного суда Иркутской области от 8 октября 2008 года по делу № А19-9642/08-18 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Панорама» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска о признании недействительным (частично) решения от 29 мая 2008 года № 02-10/226дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

(суд первой инстанции: Сонин А.А.)

при участии в судебном заседании:

от ООО «Панорама» – не было (извещено);

от налогового органа: Скорохов С.В. – специалист 1 разряда юридического отдела, доверенность от 26 декабря 2007 года № 11/45; Шерстобитова И.М. – главный государственный налоговый инспектор отдела выездных проверок, доверенность от 4 февраля 2008 года № 11/31.

и установил:

            Общество с ограниченной ответственностью «Панорама» (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании недействительными пунктов 1.1, 1.2, 2.1, 2.2, З.1.1, 3.1.2 решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска (далее - инспекция, налоговый орган) от 29 мая 2008 года № 02-10/226дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В порядке, предусмотренном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Общество уточнило заявленные требования и просило признать недействительным названное решение инспекции в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 134 075 руб., в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 673 525 руб. и пени по налогу на прибыль организаций в сумме 117 384 руб.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 8 октября 2008 года в удовлетворении заявленных требований отказано. Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что Обществом документально не подтверждены расходы в сумме 2 806 353 руб., связанные с оплатой услуг по подготовке и организации шоу-программ, оказанных Обществом с ограниченной ответственностью «Ситэк» по договору от 1 августа 2006 года № РК/08-17/140П/06, в связи с чем налоговый орган правомерно привлек Общество к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль, а также доначислил недоимку и пени по данному налогу.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Общество обжаловало его в апелляционном порядке. Заявитель апелляционной жалобы ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции, ссылаясь на то, что им в материалы дела представлены все необходимые документы, подтверждающие произведенные расходы и обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость. Протоколы допроса Ивернева не свидетельствуют о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды, почерковедческое исследование от 24 апреля 2008 года № 0388 является недопустимым доказательством, поскольку получено вне рамок выездной налоговой проверки. Заявитель апелляционной жалобы также указывает, что ему не было известно о том, что ООО «Ситэк» является недобросовестным налогоплательщиком, поскольку обязательства по договору в период его действия (август – декабрь 2006 года) данная организация исполняла надлежащим образом, при заключении договора от нее были получены учредительные документы, то есть при выборе контрагента Общество действовало с должной осмотрительностью. Кроме того, Общество обращает внимание суда апелляционной инстанции на то, доверенность, выданная Горустовичу В.А., была отозвана 25 сентября 2008 года, в связи с чем его заявление об уточнении предмета заявления недействительно и не могло быть принято судом.

В отзыве от 10 ноября 2008 года № 11-15/42711 на апелляционную жалобу инспекция выражает согласие с решением суда первой инстанции, просит оставить его без изменения.

Стороны в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, что подтверждается почтовыми уведомлениями, однако Общество своих представителей в судебное заседание не направило. На основании части 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, а также отзыве на нее, выслушав представителей налогового органа, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности уплаты и перечисления налогов и сборов, в ходе которой были установлены нарушения законодательства о налогах и сборах, выразившиеся, в частности, в неуплате налога на добавленную стоимость за февраль, май, август-декабрь 2006 года в общей сумме 546 108 руб. и неуплате налога на прибыль за 2006 год в сумме 692 089 руб.

Выявленные нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 18 марта 2008 года № 02-50/118дсп (т. 2, л.д. 138-151).

По материалам проверки, в том числе представленных Обществом письменных возражений на акт проверки, инспекцией вынесено решение от 29 мая 2008 года № 02-10/226дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т. 1, л.д. 51-69, т. 3, л.д. 5-17), которым Общество привлечено к налоговой ответственности, в частности, по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 109 221 руб. и за неуплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 138 418.9 руб.

На суммы неуплаченных (несвоевременно уплаченных) налогов налоговым органом в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени в общей сумме 225 620 руб., в том числе 102 898 руб.– по налогу на добавленную стоимость и 122 639,48 руб. - по налогу на прибыль организаций. Также Обществу предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 546 108 руб. и налог на прибыль организаций в сумме 692 089 руб.

            По жалобе Общества решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 25 августа 2008 года № 26-16/18524-646 (т. 5, л.д. 140-145) решение инспекции было изменено и впоследствии оспорено Обществом в судебном порядке.

            Отказывая в удовлетворении требований Общества, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и пунктов 12 и 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Как правильно указал суд первой инстанции, из толкования указанных норм следует, что обязанность по подтверждению правомерности уменьшения доходов на произведенные расходы возложена на налогоплательщика. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Основанием для отнесения сумм затрат в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций является представление налогоплательщиком в налоговый орган   всех   надлежащим   образом   оформленных   документов,   предусмотренных законодательством о налогах и сборах, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Из решения инспекции следует, что основанием для привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 134 075 руб., доначисления налога на прибыль в сумме 673 525 руб., а также пени за его несвоевременную уплату в размере 117 384 руб., послужили выводы налогового органа о том, что Обществом неправомерно отнесены в состав расходов при исчислении налога на прибыль за 2006 г. затраты в сумме 2 806 353 руб. на оплату стоимости услуг по подготовке и организации шоу-программ по договору от 1 августа 2006 года № РК/08-17/140П/06 (т. 1, л.д. 101-102), заключенному с ООО «Ситэк», в связи с отсутствием надлежащего документального подтверждения факта приобретения названных услуг первичными документами, поскольку первичные документы со стороны ООО «Ситэк» подписаны неустановленным лицом, данная организация по юридическому адресу не находится; относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» налоговую отчетность; движение денежных средств по расчетному счету ООО «Ситэк» носит транзитный характер.

Указанные обстоятельства, по мнению инспекции, в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют о направленности действий Общества на получение необоснованной налоговой выгоды.

Судом первой инстанции установлено, что в обоснование произведенных расходов в сумме 2 806 353 руб. Обществом в налоговый орган был представлен Договор возмездного оказания услуг по подготовке и организации шоу-программ от 1 августа 2006 года № РК/08-17/140П/06 (т. 1, л.д. 101-102, т. 3, л.д. 54-55), по условиям которого Исполнитель (ООО «Ситэк») обязуется за вознаграждение оказать Заказчику (Обществу) услуги по подготовке и организации шоу-программ в Культурно-развлекательном комплексе «Панорама», а Заказчик (Общество) обязуется оплатить оказанные Исполнителем услуги.

Названным договором предусмотрено, что Заказчик и Исполнитель обязуются путем подписания отдельных приложений к договору согласовывать не менее, чем за 20 дней до проведения шоу-программы условия, необходимые для ее организации и проведения: перечень участников (в том числе ведущие); порядок встречи участников и приглашенных гостей; сюжет, место и время проведения шоу-программы; музыкальное сопровождение; оформление сцены (флористическое оформление, свет, воздушные шары и т.д); пиротехническое шоу; фейерверки и т.д. После оказания услуг Исполнитель обязуется в течение 3 рабочих дней с момента проведения шоу-программы предоставлять Заказчику на подпись, а Заказчик обязуется в течение трех рабочих дней подписывать предоставленные Исполнителем Акты сдачи-приемки оказанных услуг. Стоимость услуг Исполнителя определяется сторонами в Сметах по каждой шоу-программе отдельно. Сметы являются неотъемлемой частью настоящего договора. Оплата оказанных услуг осуществляется на основании счетов-фактур, выставленных Исполнителем в течение пяти рабочих дней с момента подписания обеими сторонами Акта сдачи-приемки оказанных услуг, путем перечисления на расчетный счет Исполнителя.

Кроме названного договора