Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2008 по делу n А58-2565/08-0325. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

пункту 2.1.29 ГОСТ Р 51141-98 «Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения» под копией документа понимается документ, полностью воспроизводящий информацию подлинного документа и все его внешние признаки.

В соответствии с пунктом 2.1.28 того же государственного стандарта под дубликатом документа понимается повторный экземпляр подлинника документа.

В порядке, предусмотренном пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, в первоначальные счета-фактуры исправления не вносились.

В Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 июля 2008 года № 9252/08 указано, что переоформление счетов-фактур действующим законодательством не предусмотрено.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что Обществом в материалы дела представлены иные (новые) документы, которые не могли являться основанием для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в 2004 году.

В Определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 15 февраля 2005 года № 93-О, от 18 апреля 2006 года № 87-О и от 16 ноября 2006 года № 467-О указано, что в силу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такой счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками.

По смыслу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 данной статьи, позволяет определить, в том числе, контрагентов по сделке (ее субъекты). Требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Согласно пункту 14 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок.

Следовательно, Общество не имело права применять налоговые вычеты по дефектным счетам-фактурам, выставленным ООО «Новосибирскспецсервис». При этом нарушение порядка составления таких счетов-фактур (отсутствие подписи руководителя организации) признается судом апелляционной инстанции существенным.

В пункте 3 мотивировочной части Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15 февраля 2005 года № 93-О указано, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Таким образом, представленные Обществом налоговому органу в ходе выездной налоговой проверки первые экземпляры счетов-фактур, выставленных ООО «Новосибирскспецсервис» от 30 апреля 2004 года № 161, от 5 мая 2004 года № 162, от 12 июля 2004 года № 207, от 14 июля 2004 года № 212 и от 14 июля 2004 года № 213 оформлены с нарушением требований пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (не подписаны руководителем ООО «Новосибирскспецсервис»), а вторые экземпляры указанных счетов-фактур, представленные Обществом в суд первой инстанции, содержат недостоверную информацию (не могли быть составлены в 2004 году), то есть также не могут являться основанием для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 163 444,52 руб.

По эпизоду, связанному со счетами-фактурами ООО «Бизнес-Гарант».

В соответствии с пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации возмещение налогоплательщику налога на добавленную стоимость, уплаченного им поставщику, производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

Положения данной статьи находятся во взаимосвязи со статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации и предполагают возможность возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

В силу статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и пунктов 12 и 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должна содержать установленные законом обязательные реквизиты.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, первичными документами должны оформляться все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) материально-производственных запасов. При этом установлено, что формы первичных документов утверждаются Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (унифицированные формы первичной учетной документации) и соответствующими министерствами и иными организациями федеральной исполнительной власти (отраслевые формы).

Обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость на сумму вычетов, если она не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Из материалов дела усматривается, что в течение 2006 года между Обществом и ООО «Бизнес-Гарант» было заключено несколько договоров поставки строительных материалов, в частности, от 10 февраля 2006 года № 74, от 14 марта 2006 года № 59 и от 15 ноября 2006 года № 205 (т. 2, л.д. 16-21).

Представитель Общества Долматов В.В. суду апелляционной инстанции пояснил, что доставка строительных материалов на склад Общества производилась автомобильным транспортом.

Согласно пунктам 2, 6 и 10 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозку грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы № 1-Т.

Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем на каждую ездку автомобиля для каждого грузополучателя в отдельности с обязательным заполнением всех реквизитов, необходимых для полноты и правильности проведения расчетов за работу автотранспорта, а также для списания и оприходования товарно-материальных ценностей.

Форма товарно-транспортной накладной формы 1-Т утверждена Постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте».

В соответствии с разделами 2 и 3 Порядка изготовления, учета и заполнения товарно-транспортных накладных на перевозку грузов автомобильным транспортом (Приложение № 3 к Инструкции Министерства автомобильного транспорта от 30.11.83т № 10/998) обязанности по заполнению товарно-транспортной накладной возложены на грузоотправителя. При этом товарно-транспортная накладная должна выписываться в минимальном количестве, как правило, в четырех экземплярах:

- первый остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей. Второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю;

- второй сдается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;

- третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются автотранспортному предприятию или организации. Третий, служащий основанием для расчетов, автотранспортное предприятие прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотранспорта, а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

Согласно разделу 4 данного Порядка грузополучатель обязан заполнить графы ТТН с 15 по 23, которые не содержат сведений о транспортном средстве, перевозившем груз.

В силу пункта 16 Инструкции «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» грузоотправитель и грузополучатель несут ответственность за все последствия неправильности, неточности и неполноты сведений, указанных ими в товарно-транспортной накладной.

На основании изложенного довод заявителя апелляционной жалобы о том, что поскольку он фактически не осуществлял доставку строительных материалов, то у него и не может быть в наличии товарно-транспортных накладных по форме 1-Т, является несостоятельным.

Из материалов дела следует, что как при проведении выездной налоговой проверки, так и в ходе судебного разбирательства у Общества налоговым органом и судом запрашивались документы, подтверждающие перевозку грузов от ООО «Бизнес-Гарант», что подтверждается требованием о представлении документов от 28 декабря 2007 года № 03-32/7826 (т. 4, л.д. 3-10) и определением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 18 июля 2008 года (т. 3, л.д. 71).

Однако товарно-транспортные накладные Обществом представлены не были. Представитель Общества Долматов суду апелляционной инстанции пояснил, что таких документов у Общества не имеется.

Кроме того, названным определением суда первой инстанции Обществу было предложено дать пояснение, какие конкретно условия договоров заключенных между ним и ООО «Бизнес-Гарант», указывают, что товар, поставляемый ООО «Бизнес-Гарант» находился на территории Республики Саха (Якутия), а также откуда доставлялся этот товар. Однако Общество не представило каких-либо пояснений относительно того, откуда поставлялся товар, хотя из условий договоров поставки следует, что погрузка товара осуществляется силами Общества, то есть Общество должно точно знать место, откуда поставлялся товар.

Доводы Общества о том, что товары находились на территории Республики Саха (Якутии), материалами дела объективно не подтверждаются. В качестве адреса грузоотправителя в счетах-фактурах указан город Москва (ул. Полярная, д. 10). Кроме того, согласно Выписке из Единого государственного реестра юридических лиц от 20 октября 2005 года (т. 4, л.д. 11-17) ООО «Бизнес-Гарант» не имеет филиалов и представительств на территории Российской Федерации, в том числе в Республике Саха (Якутия) и за её пределами.

В качестве доказательств, подтверждающих приемку строительных материалов от ООО «Бизнес-Гарант», Обществом представлены товарные накладные по форме ТОРГ-12.

На основании постановления Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» товарная накладная формы № ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Между тем, в товарных накладных по форме ТОРГ-12 от 17 февраля 2006 года № 0601, от 31 марта 2006 года № 0605, от 28 апреля 2006 года № 0615, от 15 июня 2006 года № 0627, от 25 июля 2006 года № 0818, от 22 сентября 2006 года № 0741, от 27 сентября 2006 года № 0632, от 28 сентября 2006 года № 0744, от 21 ноября 2006 года № 0818, от 30 ноября 2006 года № 0821 (т. 5, л.д. 116-128) грузополучателем названо Открытое акционерное общество «АЛРОСА-Ленскстрой», а в качестве плательщика указано Общество с ограниченной ответственностью «АЛРОСА-Ленскстрой», то есть иное юридическое лицо.

Кроме того, товарная накладная по форме ТОРГ-12 № 0812 датирована 28 октября 2009 года (т. 5, л.д. 130), то есть еще не наступившей датой.

В товарной накладной от 22 августа 2006 года № 0730 (т. 5, л.д. 131) получателем арматуры названо Общество с ограниченной ответственностью «АЛРОСА-Ленскстрой».

Судом первой инстанции были выявлены и иные противоречия в первичных документах Общества.

Таким образом, по мнению суда апелляционной инстанции, названные первичные документы не могут с достоверностью свидетельствовать о том, что строительные материалы были закуплены и оприходованы именно Обществом (ОАО «АЛРОСА-Ленскстрой»).

В счете-фактуре