Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2009 по делу n А19-15277/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, г. Чита, ул. Ленина, 100 "б"

Тел. [phone] Тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]    http:/4aas/arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                            Дело №А19-15277/08

"04" марта 2009 года                                                                                           

Резолютивная часть постановления объявлена   03 марта 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен   04 марта 2009 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Доржиева Э.П.,

судей: Ячменева Г.Г., Клочковой Н.В., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания  Аюшиновой Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу заявителя по делу ООО "ТМК Перспектива" на Решение Арбитражного суда Иркутской области от 09 декабря 2008г. по делу №А19-15277/08, по заявлению ООО "ТМК Перспектива" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г.Иркутска о признании незаконным решения (суд первой инстанции Н.Г. Позднякова),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен;

от ответчика: не явился, извещен;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ТМК Перспектива" обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г.Иркутска о признании незаконным решения от 03.09.2008 г. № 02-15/47.

Решением от 09.12.2008г. суд отказал в удовлетворении заявленных требований, в обоснование указав, что установленные в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют о нереальности произведенных хозяйственных операций с контрагентами ООО "СибСтройКомплекс", ООО "Бриг", ООО "Глобал",  ООО "ПроИнвест", ООО "Диаль", ООО "Инвест Трейд" и направленности действий названных лиц на получение необоснованной налоговой выгоды. Первичные документы содержат недостоверные сведения, соответственно, расходы не могут быть включены в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль и вычеты по НДС не могут быть признаны обоснованными.

Не согласившись с указанным решением, ООО "ТМК Перспектива" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт. Считают, что налоговые вычеты заявлены правомерно. Представленные обществом документы подтверждают фактическую оплату приобретенных основных средств, произведенные обществом затраты при производстве строительных работ. Реальность произведенных хозяйственных операций подтверждается представленными документами (товарно-транспортными накладными, товарными накладными, транспортными накладными). Налоговым органом не представлено доказательств недобросовестности налогоплательщика и наличия в его действиях схемы, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды. Отсутствие организации по юридическому адресу, отрицание руководителя организации своего участия в деятельности в данной организации, транзитный характер перечисления денежных средств, отсутствие  у организации основных средств и трудовых ресурсов, не могут служить основанием для отказа в применении вычетов по НДС. Договора с ООО "Глобал" и "ПроИнвест" заключены в порядке ч.2 ст.432 ГК РФ. Вывод суда о том, что товарно-транспортная накладная является единственным документом для оприходования товара, является ошибочным. Налоговым органом по результатам камеральной проверки по поставщику ООО "Инвест Трейд" по аналогичным основаниям было отказано в возмещении НДС. Вместе с тем, решением суда по делу №А19-1741/07 решение налогового органа было признано незаконным.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается  почтовым уведомлением от 18.02.2009г. Ходатайствует о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие представителя.

Представитель ответчика в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается  почтовым уведомлением от 18.02.2009г. Ходатайствует о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие представителя.

Руководствуясь пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Свердловскому округу г. Иркутска на основании решения от 29.12.2007 г. № 02-20/190 проведена выездная налоговая проверка ООО «ТМК Перспектива» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого социального налога, земельного налога, налога на имущество организаций, налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, налога на рекламу, транспортного налога с организаций за период с 10.03.2004  г.   по   31.12.2006   г.,   страховых  взносов   на  обязательное   пенсионное страхование за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2006 г., налога на доходы физических лиц за период с 10.03.2004 г. по 30.11.2007 г., результаты которой зафиксированы в акте проверки от 25.07.2008 г. № 02-16/47.

На основании акта проверки и с учетом возражений налогоплательщика налоговой инспекцией вынесено решение от 03.09.2008 г. № 02-15/47 о привлечении ООО «ТМК Перспектива» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ: за неуплату налога на добавленную стоимость за сентябрь 2005 г. - в виде штрафа в размере 7 061 руб.; за октябрь 2005 г. - 4 248 руб., за ноябрь 2005 г. - 3 382 руб. за февраль 2006 г. - 18 276 руб.; за август 2006 г. - 21 060 руб.; за октябрь 2006 г. - 17 732 руб.; за ноябрь 2006 г. - 14 031 руб.; за декабрь 2006 г. - 1 068 руб.; за неуплату налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, за 2005 г. - в виде штрафа в размере 5 528 руб.; за неуплату налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, за 2005 г. - в виде штрафа в размере 14 884 руб.; за неуплату налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, за 2006 г. в виде штрафа в размере 455 руб.; за неуплату налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, за 2006 г. - в виде штрафа в размере 1 224 руб. Общая сумма налоговых санкций составила 108 949 руб.

Налогоплательщику также предложено уплатить недоимку в общей сумме 975 951 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость в сумме 522 370 руб. (за 2005 г. - 119 563 руб., за 2006 г. - 402 807 руб.), налог на прибыль в сумме 453 581 руб. (за 9 месяцев 2005 г. - 75 394 руб. (в части федерального бюджета - 20 419 руб., в части бюджета субъекта РФ - 54 975 руб.), за 2005 г. – 102 059 руб. (в части федерального бюджета - 27 641 руб., в части бюджета субъекта РФ - 74 418 руб.), за 2006 г. - 276 128 руб. (в части федерального бюджета - 74 786 руб., в части бюджета субъекта РФ - 201 342 руб.)), а также пени в общей сумме 258 374 руб. (по налогу на добавленную стоимость - 131 273 руб., по налогу на прибыль в части федерального бюджета - 31 223 руб., по налогу на прибыль в части бюджета субъекта РФ - 95 646 руб., по налогу на доходы физических лиц - 232 руб.).

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 названного Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Исходя из пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 данного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно положениям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, для применения вычетов по налогам на прибыль и на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур, установленные пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

С учетом изложенных норм законодательства, возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета, а также признание заявленных затрат в качестве расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, возможно лишь при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

Основанием для доначисления налога на прибыль за 2005-2006 гг., налога на добавленную стоимость в связи с отказом в принятии к вычету заявленного НДС по поставщикам ООО «СибСтройКомплекс», ООО «Бриг», ООО «Глобал», ООО «ПроИнвест», ООО «Диаль», ООО «Инвест Трейд», соответствующих сумм пеней и налоговых санкций, послужили выводы инспекции о том, что сделки, заключенные ООО «ТМК Перспектива» с перечисленными поставщиками, являются притворными, совершенными с целью получения необоснованной  налоговой выгоды. Указанные поставщики по юридическим адресам не располагаются, налоговую и бухгалтерскую отчетность не представляют с момента постановки на налоговый учет, не обладают необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Так, в ходе проверки установлено, что в проверяемый период ООО «ТМК Перспектива» с ООО «СибСтройКомплекс» заключены договор подряда на текущий ремонт железобетонного забора, центральных въездных ворот и ворот железнодорожного проезда 04.10.2005 г., договор подряда на текущий ремонт электрооборудования и электроснабжения, склада и гаража от 11.10.2005г. и договор подряда на текущий  ремонт административного здания от 26.12.2005     г., стоимость работ по которым составляет 230 293 руб., 74 528 руб. и 92 040 руб., соответственно.

Согласно договору от 04.10.2005г. ООО «СибСтройКомплекс» обязуется выполнить для ООО «ТМК Перспектива» работы по текущему ремонту железобетонного забора, центральных въездных ворот и ворот железнодорожного проезда из своих материалов, либо материалов заказчика, своими силами и средствами (пункты 1.1, 2.1.3 договора). Согласно локальной ресурсной смете работа по текущему ремонту забору включает в себя демонтаж и установку железобетонных стаканов, демонтаж и установку железобетонных оград и панелей, установку металлических оград, заделку проемов кирпичом, демонтаж и устройство распашных ворот, облицовка ворот стальным листом и пр.).

Пунктами 1.1. 2.1.3 договора от 11.10.2005 г. предусмотрено выполнение ООО «СибСтройКомплекс» по заданию ООО «ТМК Перспектива» работ по текущему ремонту электрооборудования и электроснабжения склада и гаража из своих материалов, либо материалов заказчика, собственными либо привлеченными силами и средствами. Согласно локальной ресурсной смете работы по ремонту электрооборудования и электроснабжения склада и гаража предполагает использование труда строителей и машинистов, кранов на автомобильном ходу при работе на монтаже технологического оборудования до 10 тонн, автомобилей бортовых грузоподъемностью до 8 тонн, подъемников гидравлических