Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.03.2009 по делу n А19-15277/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

в сумме 186 000 руб., перечисленные ООО «ТМК Перспектива» в адрес ООО «Глобал» по платежному поручению № 1 от 15.11.2005 г., перечислены в адрес ООО «Тандем» (платежное поручение от 16.11.2005 г. на сумму 7 000 000 руб.).

В счете-фактуре № 70 от 01.11.2005 г. и в товарной накладной № 55 от -01.11.2005 г. в качестве грузоотправителя указано ООО «Глобал», г.Иркутск, ул.Литвинова, 3, в качестве грузополучателя - ООО «ТМК Перспектива», г.Иркутск, ул.Лермонтова, 134, оф.212.

По условиям договора купли-продажи № 43 от 01.11.2005 г. отгрузка продукции производится самовывозом (пункт 6.1 договора).

Поскольку ООО «ТМК Перспектива» в счете-фактуре, выставленном ООО «Глобал», и в товарной накладной указано в качестве грузополучателя, оно является участником правоотношений по перевозке товара. Товарно-транспортные накладные по доставке товарно-материальных ценностей (соль в мешках - 120 тонн) на сумму 186 000 руб., приобретенных у поставщика ООО «Глобал», заявителем на проверку не представлены.

При отсутствии товарно-транспортных накладных с учетом других обстоятельств, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что представленные обществом документы содержат недостоверные сведения. Учитывая, что налогоплательщик не подтвердил реальность хозяйственных операций с названным поставщиком, инспекция правомерно отказала в применении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость и принятии расходов по налогу на прибыль по названному юридическому лицу.

Согласно договору на оказание транспортных услуг № 26 от 29.12.2005 г., заключенному между ООО «ПроИнвест» (экспедитор) и ООО «ТМК Перспектива» (клиент) ООО «ПроИнвест» обязуется оказать ООО «ТМК Перспектива» транспортные услуги по перевозке и доставке соли.

В соответствии с указанным договором в адрес ООО «ТМК Перспектива» выставлены счета-фактуры № 27 от 31.01.2006 г. на сумму 108 000 руб., в том числе НДС 16 474 руб. 58 коп., № 35 от 28.02.2006 г. на сумму 216 000 руб., в том числе НДС 32 949 руб. 15 коп. Стоимость услуг без налога - 274 576 руб. 27 коп.

В качестве документов, подтверждающих оплату и принятие к учету услуг, оказанных ООО «ПроИнвест», налогоплательщиком на проверку представлены платежные поручения  №107 от 17.03.2006  г.,  №119  от 27.03.2006г., №63 от 21.02.2006г., акты выполненных услуг №22 от 31.01.2006 г. на сумму 108 000 руб., № 27 от 28.02.2006 г. на сумму 216 000 руб.

Проверкой установлено, что ООО «ПроИнвест» состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г.Иркутска с 08.02.2005 г., юридическим адресом общества является: 664025 г. Иркутск, ул. Ленина, 18 (совпадает с юридическим адресом ООО «СибСтройКомплекс» и юридическим адресом ООО ТД «Континент»), руководителем и учредителем организации является Ваняшкина Ольга Владимировна, основным видом деятельности ООО «ПроИнвест» является оптовая торговля прочими непродовольственными потребительскими товарами. Налоговая и бухгалтерская отчетность с момента постановки на учет ООО «ПроИнвест» не представляет, основных и транспортных средств не имеет (письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г.Иркутска от 27.02.2007г. № 3846 ДСП @).

По информации, представленной ООО «Ручей» являющимся собственником здания, находящегося по адресу: 664025, г. Иркутск, ул.Ленина, 18, помещения по указанному адресу в аренду ООО «ПроИнвест» не предоставлялись,   договоры   аренды   не   заключались   (письмо   ООО   «Ручей»   от  23.06.2008г. № 066).

Договор, счета-фактуры, акты выполненных услуг от имени ООО «ПроИнвест» подписаны генеральным директором Ваняшкиной О.В.

По сведениям, полученным из МОБ УВД по Ленинскому району г.Иркутска, Ваняшкина О.В. никакого отношения к деятельности ООО «ПроИнвест» не имеет, в свое время она продала паспорт за 2000 руб. незнакомому мужчине, сама является инвалидом 2-й группы с детства, какого-либо образования не имеет, читать и писать не умеет (письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г.Иркутска от 21.09.2007 г. № 07-02/21681 дсп @), объяснение Ваняшкиной О.В.

Согласно выписке по расчетному счету ООО «ПроИнвест», открытому в филиале ООО «ПромСервисБанк», расходы, свидетельствующие о фактическом ведении хозяйственной деятельности (уплата налогов, получение денежных средств на выплату заработной платы работникам, хозяйственные расходы и т.д.) с расчетного счета ООО «Глобал» не производятся.

Основным контрагентом ООО «ПроИнвест» в период с 01.01.2006 по 11.05.2006 г. (дата прекращения действия счета) являлся ООО «ТД «Континент». За указанный период на расчетный счет ООО «ПроИнвест» поступило 187 106 633 руб., из которых 175 975 078 руб. (94%) перечислено в адрес ООО «ТД «Континент», которое, в свою очередь, "обналичило" 78% оборота.

Так, денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «ПроИнвест» от 000 «ТМК Перспектива» по платежным поручениям № 63 от 21.02.2006 г. в сумме 108 000 руб., № 107 от 17.03.2006 г. в сумме 100 000 руб., № 119 от 27.03.2006 г. в сумме 116 000 руб. в полном объеме транзитом перечислены на расчетный счет ООО ТД «Континент» платежными поручениями № 35 от 22.02.2006 г. (на сумму 2 309 980 руб.), № 59 от 20.03.2006 г. (на сумму 749 200 руб.), №№ 71-72 от 28.03.2006 г. (на сумму 5 270 300 руб.) соответственно.

Поскольку предметом договора № 26 от 29.12.2005 г., заключенного ООО «ТМК Перспектива» с ООО «ПроИнвест», является оказание транспортных услуг по перевозке грузов, налогоплательщик обязан был представить товарно-транспортные накладные.

Учитывая, что налогоплательщик товарно-транспортные накладные не представил, а также оценивая иные обстоятельства в совокупности и взаимной связи, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что представленные обществом документы содержат недостоверные сведения. Принимая во внимание, что налогоплательщик не подтвердил реальность хозяйственных операций с названным поставщиком, инспекция правомерно отказала в применении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость и принятии расходов по налогу на прибыль по названному юридическому лицу.

В проверяемый период ООО «ТМК Перспектива» с ООО «Диаль» заключен договор аренды имущества № 5 от 11.01.2006 г., согласно которому ООО «Диаль» (арендодатель) обязуется передать ООО «ТМК Перспектива» (арендатор) во временное владение и пользование (сроком на 1 год) ленточную пилораму ПЛ 1А. В соответствии с приложением № 1 к названному договору ООО «Диаль» (арендодатель) за дополнительную плату, предусмотренную пунктом 2.3 договора, производит следующие виды работ: подготовка фундамента под установку направляющих; установка направляющих пилорамы, изготовленных из материалов арендодателя длиною 16 метров; монтаж и установка тельфера 1.0 тн для подачи под распиловку бревен и складирование готового пиломатериала; пуско-наладка пилорамы ПЛ1-А.

Во исполнение указанного договора и приложения к нему ООО «Диаль» выставило в адрес ООО «ТМК Перспектива» счета-фактуры № 20 от 30.01.2006 г. на сумму 35 000 руб. (НДС 5 338 руб. 98 коп), № 21 от 30.01.2006 г. на сумму 113 000 руб. (НДС 17 237 руб. 29 коп.), № 23 от 28.02.2006 г. на сумму 35 000 руб. (НДС 5 338 руб. 98 коп.), № 62 от 15.03.2006 г. на сумму 5 916 руб. (НДС 902 руб. 44 коп), № 28 от 30.03.2006 г. на сумму 35 000 руб. (НДС 5 338 руб. 98 коп.), № 30 от 28.04.2006 г. на сумму 35 000 руб. (НДС 5 338 руб. 98 коп), № 33 от 31.05.2006 г. на сумму 35 000 руб. (НДС 5 338 руб. 98 коп.), № 35 от 31.10.2006 г. на сумму 105 000 руб. (НДС 16 016 руб. 95 коп.), № 37 от 30.11.2006 г. на сумму 35 000 руб. (НДС 5 338 руб. 98 коп.), № 39 от 29.12.2006 г. на сумму 35 000 руб. (НДС 5 338 руб. 98 коп) (том 3, л.д.102, 104, 106, 108, 110, 112, 114, 116, 118, 120).

В качестве документов, подтверждающих оплату и принятие к учету услуг, оказанных ООО «Диаль», налогоплательщиком на проверку представлены платежные поручения № 55 от 17.02.2006 г., № 56 от 17.02.2006 г., № 105 от 17.03.2006 г., № 62 от 20.02.2006 г., № 121 от 30.03.2006 г., № 181 от 11.05.2006 г., № 221 от 01.06.2006 г., № 542 от 14.11.2006 г., № 604 от 07.12.2006 г., акт на установку пилорамы № 21 от 30.01.2006 г. на сумму 113 000 руб., акты аренды пилорамы № 1 от 31.01.2006  г., № 23 от 28.02.2006 г., № 28 от 30.03.2006 г., № 30 от 28.04.2006 г., № 37 от 31.05.2006 Г., № 35 от 31.10.2006 г., № 37 от 30.11.2006 г., № 39 от 29.12.2006 г. №39, товарная накладная № 150 от 15.03.2006 г. (к счету-фактуре № 62 от 15.03.2006 г. за поставку трубы 127*5).

В ходе проверки установлено, что ООО «Диаль» состояло на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г.Иркутска с 04.02.2004 г., 16.07.2007г., ООО «Диаль» снято с учета и передано на учет в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Калининскому району г.Челябинска В период с 04.02.2004г. до 16.07.2007г. юридическим адресом ООО «Диаль» являлось: 664003, г.Иркутск, ул.Дзержинского, 1. Основных средств и материалов организация не имеет, численность работников отсутствует, основным видом деятельности ООО «Диаль» является деятельность агентов по оптовой торговле отдельными видами товаров или группы товаров (письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г.Иркутска от 27.08.2007 г. № 07-02/1943дсп @).

По информации, полученной из Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г.Иркутска, провести встречную проверку ООО «Диаль» не представляется возможным по причине отсутствия организации по месту нахождения и отсутствия ее руководителя. По сведениям, представленным в налоговый орган ЗАО «Викана», являющимся собственником здания, находящегося по адресу: 664003, г.Иркутск, ул.Дзержинского, 1, помещения в аренду ООО «Диаль» не сдавались, финансово-хозяйственных отношений с данной организацией ЗАО «Викана» не имело (письма Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г.Иркутска от 13.05.2008 г. № 07-12/9665дсп @, от 20.06.2008 г. № 07-12/22342 @), письмо ЗАО «Викана» от 23.04.2007 г. № 31/03).

Из анализа налоговой отчетности, представленной ООО «Диаль» в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г.Иркутска, следует, что в налоговых декларациях по НДС исчислены минимальные суммы налога, вычеты по налогу составляют 99,9% от суммы выручки, налоговые декларации по единому социальному налогу содержат «нулевые» показатели, налогооблагаемая прибыль отсутствует.

Руководителем и учредителем организации с 04.02.2004 г. до 16.07.2007 г. являлся Конторович Александр Анатольевич, который согласно данным федеральной базы регистрации налогоплательщиков одновременно являлся учредителем и руководителем 4 фирм.

По информации, полученной из Инспекции Федеральной налоговой службы по Калининскому району г.Челябинска, ООО «Диаль» с момента регистрации в инспекции (16.07.2007 г.) не отчитывается (письмо Инспекции Федеральной налоговой службы по -Калининскому району г.Челябинска от 29.10.2007г.  № 12-22/12008ДСП @).

В ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий, проведенных Иркутским МРО УНП ГУВД Иркутской области, установить и опросить Конторовича А.А. по вопросам осуществления финансово-хозяйственной деятельности не представилось возможным, в связи с тем, что Конторович А.А. в течение двух лет проживает за пределами России.

С расчетного счета ООО «Диаль», открытого в ОАО «Всероссийский банк развития регионов», значительные денежные суммы перечислялись на расчетный счет ООО «Полистер», открытый в этом же банке, 54 % которых перечислялись на расчетный счет ООО «Полистер» в ОАО «Уралсиб» г.Иркутск, затем 97% указанных денежных средств перечислялись Шмотову Георгию Юрьевичу.

Кроме услуг по предоставлению во временное владение и пользование ленточной пилорамы, оказанных ООО «Диаль» в адрес ООО «ТМК Перспектива», обществом произведена поставка расходных материалов на общую сумму 5916 руб. В качестве документа, подтверждающего принятие на учет материалов, представлена товарная накладная по форме ТОРГ-12.

В представленной на проверку товарной накладной № 150 от 15.03.2006 г. и в счете-фактуре № 62 от 15.03.2006 г. указаны адрес грузоотправителя: 664003, г.Иркутск, ул.Дзержинского, 1, адрес грузополучателя: 664033 г. Иркутск, ул. Лермонтова, 134-212.

Поскольку ООО «ТМК Перспектива» в счете-фактуре № 62 от 15.03.2006 г., выставленном ООО «Диаль», и в товарной накладной № 150 от 15.03.2006 г. указано в качестве грузополучателя, оно является участником правоотношений по перевозке товара, следовательно, должно было представить товарно-транспортная накладную.       

Учитывая, что налогоплательщик товарно-транспортные накладные не представил, а также оценивая иные обстоятельства в совокупности и взаимной связи, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что представленные обществом документы содержат недостоверные сведения. Принимая во внимание, что налогоплательщик не подтвердил реальность хозяйственных операций с названным поставщиком, инспекция правомерно отказала в применении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость и принятии расходов по налогу на прибыль по названному юридическому лицу.

В проверяемый период ООО «ТМК Перспектива» с ООО «Инвест Трейд» заключены договор подряда на капитальное строительство и реконструкцию объектов недвижимости № 25/05 от 20.09.2005 г. и договор подряда на ремонтные работы № 17/6 от 07.08.2006 г.

Согласно договору подряда на капитальное строительство и реконструкцию объектов недвижимости № 25/05 от 20.09.2005 г. и приложению к нему № 1 ООО «Инвест Трейд» обязуется выполнить по заданию ООО «ТМК Перспектива» произвести следующие работы: реконструкцию административного здания, склада, и капитальное строительство металлического склада, гаража и караульного помещения, расположенных по адресу: г.Иркутск, ул.Нефтяная, 15 из своих материалов, либо материалов заказчика, своими силами и средствами. Согласно локальной ресурсной смете работа по ремонту административного здания включает в себя облицовку стен гипсоволокнистыми листами, штукатурка стен, облицовку плитками, затирку швов плиточной облицовки, монтаж вентилируемой фасадной системы с облицовкой гранитными плитами.

Условиями договора подряда на ремонтные работы № 17/6 от 07.08.206 г. предусмотрено выполнение ООО «Инвест Трейд» по заданию ООО «ТМК Перспектива» ремонтных работ административного здания, расположенного по адресу: г. Иркутск, ул.Нефтяная, 15 из своих материалов, либо материалов заказчика, своими силами и средствами. Согласно локальным ресурсным сметам работа по строительству гаража с караульным помещением и металлического склада включает в себя монтаж каркасов зданий, кровельного покрытия, ограждающих конструкций стен, каркасов ворот, устройство железобетонных фундаментов, кладку наружных стен из камня, монтаж окон и др.

В соответствии с перечисленными договорами в адрес ООО «ТМК Перспектива» выставлены счета-фактуры № 26 от 04.04.2006 г. на сумму