Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2009 по делу n А58-910/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, г. Чита, ул. Ленина 100 «б»

Тел. [phone] Тел./факс [phone]

E-mail: [email protected] http:/4aas/arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                 Дело № А58-910/08

“10” марта  2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена  04 марта  2009 года

Полный текст постановления изготовлен  10 марта  2009 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Н.В. Клочковой,

судей:  Е.О. Никифорюк, Е.В.Желтоухова,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Першиной А.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  заявителя по делу Федерального государственного учреждения «Якутское управление по гидрометеорологии и мониторингу окружающей среды» на решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия)  от 11 ноября  2008 года по делу № А58-910/08  по заявлению Федерального государственного учреждения «Якутское управление по гидрометеорологии и мониторингу окружающей среды»  к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Саха (Якутия) о признании недействительным решения от 11 января 2008 года (суд первой инстанции: Устинова А.Н.),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не было;

от заинтересованного лица: Попова Людмила Ивановна – представитель (доверенность от 11 января 2009 года № 05/43).

установил:

Федеральное государственное учреждение «Якутское управление по гидрометеорологии и мониторингу окружающей среды» (далее – ФГУ «Якутское УГМС», Учреждение, налогоплательщик)  обратилось  в арбитражный суд с требованием о признании незаконным решения   Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Саха (Якутия) (далее – налоговая инспекция, налоговый орган)  от 11 января 2008 года  № 12/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1 л.д.6-8).

Решением Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 11 ноября 2008 года в удовлетворении требований отказано. Как следует из судебного акта основанием для отказа послужил вывод суда о том, что налоговая инспекция правомерно признала объектом налогообложения налогом на прибыль организаций, доходы от  реализации услуг по предоставлению специализированной информации в области гидрометеорологии и мониторинга окружающей среды,  родительскую плату в  детском саду «Росинка», плату за оказание коммунальных услуг и услуг проживания в общежитии для  приезжих и ведомственном жилищном фонде, неисполнение Учреждением обязанности по уплате налога на прибыль организаций, а также завышение расходов за проверяемый период (т.3 л.д.120-128).

Учреждение, не согласившись с решением суда, обжаловало его в суд апелляционной инстанции. В апелляционной жалобе заявитель ставит вопрос об отмене решения суда  в связи с неправильным применением норм права и не соответствием выводов суда, изложенным в решении,  обстоятельствам дела, указывает на то, что:

- судом   не учтен правовой статус Учреждения и осуществляемая им деятельность. В соответствии с уставными целями и на основании пункта 4 «Положения об информационных услугах в области гидрометеорологии и мониторинга загрязнения окружающей природной среды», утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации № 1425 от 15 ноября 1997 года, Учреждение бесплатно предоставляет  информацию общего назначения в области гидрометеорологии и мониторинга окружающей природной среды  органам государственной власти Российской Федерации, органам государственной власти субъектов Российской Федерации, органам единой государственной системы предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций, а другим пользователям за плату в размерах, возмещающих расходы на ее подготовку, копирование и передачу по сетям электрической и почтовой связи.  Согласно  Методических указаний «О порядке ценообразования на гидрометеорологическую продукцию и информацию о состоянии окружающей природной среды, ее загрязнении», утвержденных  Приказом № 24 от 24 февраля 1999 года Росгидромета, деятельность Росгидромета по специализированному гидрометеобеспечению, возложенная на него Правительством Российской Федерации, является задачей государственного уровня, не направлена на извлечение прибыли и осуществляется на нормативной и правовой основе для некоммерческих организаций. В состав стоимости гидрометеорологической информации, прейскурант цен на которую для ФГУ «Якутское     УГМС»    ежегодно  утверждает Росгидромет, не входит экономическая выгода, поэтому получаемая Учреждением плата за предоставление гидрометеоинформации не обладает признаками дохода, определенными статьей 41 Налогового Кодекса РФ, не  является доходом от коммерческой  деятельности;

- вывод суда о том, что предоставление гидрометеоинформации является реализацией услуг, не соответствует Федеральному Закону РФ «О гидрометеорологической службе». Учреждение выполняет функции специально уполномоченного органа, содержится за счет средств федерального бюджета по основной деятельности, а также средств получаемых за предоставление гидрометеоинформации пользователям. Предоставление заинтересованным лицам гидрометеорологической информации, в том числе по договору, является осуществлением функций государства в области гидрометеорологии и смежных с ней областях, в связи с чем плата за гидрометеоинформацию не может относиться к доходам  Учреждения от оказания платных услуг, что подтверждается позицией по аналогичному спору ФАС Восточно - Сибирского округа  от 02 августа 2002 года по делу № А 19 - 6876/01 - 24-Ф02-2133/02–С1 и выводам, содержащимся в акте Межрайонной инспекция ФНС России № 2 по г.Чите от 30 мая 2006 года по результатам   выездной налоговой проверки ГУ «Читинский центр по гидрометеорологии и мониторингу окружающей среды с региональными функциями» о правовой природе сумм.

- плата за предоставление подведомственного помещения (квартплата) и родительская плата необоснованно отнесены  к внереализационным доходам, так как  установлены по социальным нормам, не содержат в себя экономическую выгоду и их нельзя признать доходами применительно к статье  41 Налогового Кодекса РФ (т.3 л.д.132-137).

Заявитель ФГУ «Якутское УГМС»  в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства уведомлен надлежащим образом (уведомление № 10926122 от 20.02.2009).

Представитель налоговой инспекции   с доводами  апелляционной жалобы не согласился по мотивам, изложенным в отзыве и дополнительном отзыве, просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Руководствуясь частью 1 статьи 123 и частью 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенного заявителя.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с Уставом, утвержденным приказом Росгидромета от 04.10.2004 № 1232 (с последующими изменениями),   ФГУ «Якутское УГМС»  учреждено Росгидрометом, является правопреемником Якутгидромета, юридическим лицом, имеет своим назначением  организацию и производство наблюдений за гидрометеорологическими процессами, загрязнением окружающей природной среды, обеспечение органов государственной власти, отраслей экономики, оборонных и других организаций и населения информацией о фактическом и прогнозируемом состоянии окружающей природной среды, её загрязнении, в том числе экстренной информацией на территории Республики Саха (Якутия) и прилегающих морях Лаптевых и Восточно-Сибирского моря,  не преследует цели получения прибыли от своей деятельности, но вправе оказывать платные услуги и заниматься иной приносящей доход деятельностью, соответствующей целям и задачам его создания и направленной на их реализацию (пункты 1.1, 1.2, 1.5, 1.8 Устава).

Целью деятельности  Учреждения, в частности, является осуществление специализированного гидрометеорологического обеспечения и производства работ специального назначения в области  гидрометеорологии  и  загрязнения окружающей природной среды на возмездной основе, для чего оно вправе осуществлять подготовку информации о состоянии окружающей природной среды, её загрязнении и обеспечивать данной информацией установленным порядком пользователей, в том числе за плату на возмездной основе (пункты  2.1.4, 2.2.2 Устава).

Учреждение является получателем бюджетных средств на основании статьи 161 Бюджетного кодекса РФ, выделяемых на проведение оперативно-производственных работ федерального назначения, приобретение оборудования, капитальное строительство.  Доходы, полученные в результате предпринимательской и иной приносящей доход деятельности и приобретенное за счет этих доходов имущество, используется Учреждением самостоятельно на уставные цели и учитывается на отдельном балансе (пункты 3.4, 3.7, 3.8 Устава).

Решением Налоговой инспекции  от 10 мая 2007 года  № 12/62 назначена выездная налоговая проверка ФГУ «Якутское УГМС»   по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на прибыль организаций за период с 01.01.2004г. по 31.12.2006г.

По результатам  проверки составлен акта  выездной налоговой проверки  № 12/93 от 07 сентября 2007 года, который 07 ноября 2007 года  вручен  представителю Учреждения. В акте отражено, что установлена неуплата налога на прибыль в результате занижения налоговой базы и иных неправомерных действий  за 2004 год в сумме 948 06 рублей  40 копеек, за 2006 год – 2 198 708 рублей.

23 ноября 2007 года Учреждение представило на акт возражения.

Решением  от 11 января 2008 года  № 12/1 Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Саха (Якутия)  ФГУ «Якутское     УГМС»    привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс РФ) за неуплату налога на прибыль организаций в виде штрафа за 2004 года в размере 189 615 рублей 30 копеек, за 2006 год в размере 439 741 рубль 60 копеек; ему предложено уплатит: недоимку по налогу на прибыль организаций  за 2004 год в размере 948 076 рублей  40 копеек, за 2006 год в размере 2 198 708 рублей; пени в размере 584 698 рублей 17 копеек, - внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (т.1 л.д.118-168).   Одной  из причин образования недоимки  явилось не  включение в налоговую базу по налогу на прибыль  сумм доходов от оказания Учреждением платных услуг.

Вывод налогового органа и суда первой инстанции, что доходы от оказания  Учреждением платных услуг подлежат  учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций суд апелляционной инстанции  считает правильным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии с главой 25 НК РФ бюджетные учреждения, получающие доходы от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, являются плательщиками налога на прибыль

Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями установлены статьей 321.1 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со статьей 321.1 Налогового кодекса РФ налогоплательщики -бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, или получающие средства в виде оплаты медицинских услуг, оказанных гражданам в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

В целях настоящей главы иными источниками - доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

В налоговом учете учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном настоящей главой.

Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет средств целевого финансирования, выделенных по смете доходов и расходов бюджетного учреждения. В составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых   поступлений   на   содержание   бюджетных   учреждений   и   ведение   уставной деятельности,