Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.03.2009 по делу n А58-910/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.

В статье 251 Налогового кодекса РФ, где установлен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, доходы от предоставления специализированной информации в области гидрометеорологии и мониторинга окружающей среды не поименованы.

Кроме того, в соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) к неналоговым доходам бюджета относятся доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Средства, полученные бюджетным учреждением от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в качестве неналоговых доходов бюджета.

Согласно пункту 2 статьи 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 29.05.2002г. № 57-ФЗ) доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг.

Постановлением Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 22.06.2006г. № 21 «О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами споров с участием государственных и муниципальных учреждений, связанных с применением статьи 120 Гражданского кодекса Российской Федерации»  разъяснено, что пункт 2 статьи 42 и пункт 3 статьи 161 Бюджетного кодекса Российской Федерации определяют не содержание прав учреждений на доходы, полученные учреждениями от приносящей доход деятельности, а закрепляют особенности их учета.

Следовательно, доходы бюджетного учреждения от оказания платных услуг первоначально направляются на покрытие расходов, связанных с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, и уплату налогов в соответствии с налоговым законодательством, а затем в оставшейся после налогообложения части полностью зачисляются в доход соответствующего бюджета в качестве неналоговых доходов и доводятся до бюджетного учреждения в качестве бюджетного финансирования.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 19 июля 1998 года № 113-ФЗ  «О гидрометеорологической службе» (в редакции Федерального закона от 25.06.2002 № 7-ФЗ,  действовавшей в 2004, 2005 и 2006 годах) информацией общего назначения является  полученная и обработанная в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти в области гидрометеорологии и смежных с ней областях, предоставляемая пользователям (потребителям) бесплатно информация о фактическом и прогнозируемом состоянии окружающей природной среды, ее загрязнении. На основании пункта 2 статьи 17 указанного Федерального закона информация общего назначения доводится до пользователей (потребителей) в виде текстов в письменной форме, таблиц и графиков по сетям электрической и почтовой связи, через средства массовой информации в режиме регулярных сообщений или по запросам пользователей (потребителей).

Согласно статьи 1 и пункта 3 статьи 17 Федерального закона  от 19 июля 1998 года № 113-ФЗ  специализированная информация, то есть  информация, которая предоставляется по заказу пользователя (потребителя) и за счет его средств, предоставляется пользователям (потребителям) на основе договоров.

Положения пунктов 3 и 4 Положения об информационных услугах в области гидрометеорологии и мониторинга загрязнения окружающей природной среды, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 ноября 1997 г. N 1425, о том, что информация в области гидрометеорологии и мониторинга загрязнения окружающей природной среды общего назначения предоставляется бесплатно только органам государственной власти Российской Федерации, органам государственной власти субъектов Российской Федерации, органам единой государственной системы предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций,  противоречат федеральному  закону.

Согласно  отчетам об исполнении сметы доходов и расходов  по внебюджетным источникам  за 2004, 2005 и 2006 годы доходы  от  деятельности по оказанию возмездных услуг Учреждение   учитывало как доходы от предпринимательской деятельности,   отражало на лицевом счете по учету внебюджетных средств в 2004 и 2005 годах и на лицевом счете по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности  в 2006 году (т.2 л.д.63-64, 82-83, 86-87, 89).

Изложенное подтверждает, что доходы, полученные бюджетным учреждением от осуществления приносящей доход деятельности не могут быть квалифицированы в качестве средств целевого финансирования, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, и Учреждение обязано было учитывать их при  определении  налоговой базы  по налогу на прибыль организаций в проверяемый период.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод заявителя о том, что позиция  ФАС Восточно - Сибирского округа, выраженная в постановлении  02 августа 2002 года по делу № А 19 - 6876/01 - 24-Ф02-2133/02 –С1,  и выводы, содержащиеся в акте Межрайонной инспекция ФНС России № 2 по г.Чите от 30 мая 2006 года по результатам   выездной налоговой проверки ГУ «Читинский центр по гидрометеорологии и мониторингу окружающей среды с региональными функциями», подтверждают, что предоставление заинтересованным лицам гидрометеорологической информации, в том числе по договору, является осуществлением функций государства в области гидрометеорологии и смежных с ней областях, в связи с чем плата за гидрометеоинформацию не может относиться к доходам  Учреждения от оказания платных услуг.  В указанных постановлении ФАС ВСО 02 августа 2002 года по делу № А 19 - 6876/01 - 24-Ф02-2133/02 –С1 и акте Межрайонной ИФНС России № 2 по г.Чите от 30 мая 2006 года (т.1 л.д.101-103, т.3 л.д.87-91) предметом проверки являлось соблюдение  законодательства о налогах и сборах  за период до 2002 года, когда статьи 41 и 42 Бюджетного кодекса РФ действовали в иной  редакции.

В решении от  11 января 2008 года  № 12/1 налоговая инспекция   определила  правовую природу доходов в виде родительской платы за содержание детей в детском саду «Росинка» не как внереализационных,  а на основании статьи 275.1 Налогового кодекса как доходы от деятельности, связанной с использование объектов  обслуживающих производств и хозяйств (т.1 л.д.121-122).

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Учреждения   решением № 19-20/21/03695 от 03 апреля 2008 года Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия)  разделы «Внереализационные доходы»  мотивировочной части решения Налоговой инспекции от 11 января 2008 года  № 12/1  были изложены в новой редакции,  в связи с тем, что в нарушение статьи 275.1 Налогового кодекса РФ доходы в виде платы за проживание в общежитии и  в ведомственном жилом фонде были отнесены к внереализационным доходам (т.3 л.д.101-114).

Суд в решении при определении правовой природы родительских взносов и платы за  проживание в общежитии и  в ведомственном жилом фонде,  исходил из положений статьи 275.1 Налогового кодекса РФ и   также указал, что  родительские взносы  за услуги детского сада «Росинка»  и плата за  проживание в общежитии и  в ведомственном жилом фонде  относятся к доходами по видам деятельности, связанным с использованием объектов, обслуживающих производства и хозяйства, особо подчеркнув, что коммунальные платежи по ведомственному жилому фонду и общежитию для приезжих, не включаются в состав внереализационных доходов. Указанные доходы в соответствии со статьей 321.1 Налогового кодекса РФ  относятся к доходам от иных видов деятельности. Данные доходы не поименованы в перечне доходов, не учитываемых при формировании налоговой базы по налогу прибыль организаций, установленных статьей 251 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, утверждение подателя апелляционной жалобы, что суд  плату за предоставление ведомственного помещения (квартплату) и родительскую плату отнес  к внереализационным доходам, является ошибочным, подобный вывод  решение  суда первой инстанции  не содержит. Вывод суда о правомерном отнесении налоговым органом  указанной платы  к доходам на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ и определении налоговой базы по детскому саду «Росинка» и ведомственному жилому фонду и общежитию для приезжих в порядке статьи 275.1 Налогового кодекса РФ соответствует установленным обстоятельствам.

Вместе с тем, налоговая инспекция нарушила процедуру рассмотрения  и принятия решения  по результатам  налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля.

В соответствии со статьей 100.1 Налогового кодекса РФ дело о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматривается в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса.

Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования"  в статью 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены изменения, вступившие в законную силу с 01.01.2007.

В соответствии с пунктами 1 – 4 статьи 101 Налогового кодекса РФ акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 101 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен:

объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;

установить факт явки лиц, приглашенных для участия в рассмотрении. В случае неявки этих лиц руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выясняет, извещены ли участники производства по делу в установленном порядке, и принимает решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанных лиц либо об отложении указанного рассмотрения;

в случае участия представителя лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, проверить полномочия этого представителя;

разъяснить лицам, участвующим в процедуре рассмотрения, их права и обязанности;

вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.

При рассмотрении материалов налоговой проверки может быть оглашен акт налоговой проверки, а при необходимости и иные материалы мероприятий налогового контроля, а также письменные возражения лица, в отношении которого проводилась проверка. Отсутствие письменных возражений не лишает это лицо (его представителя) права давать свои объяснения на стадии рассмотрения материалов налоговой проверки.

При рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.

В соответствии с пунктами 6 и 7 статьи 101 Налогового кодекса РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

В решении о назначении дополнительных мероприятий налогового контроля излагаются обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По смыслу вышеуказанных норм рассмотрение материалов проверки должно оканчиваться принятием налоговым органом соответствующего решения, следовательно, дата рассмотрения материалов проверки и дата вынесения решения должны совпадать. Действующая редакция Кодекса, в частности пункт  1 статьи  101 Налогового кодекса  РФ, предполагает одновременность совершения этих процедур.

В том случае, когда решение выносится позже назначенного дня рассмотрения материалов проверки, налоговым органом  должно быть принято решение на основании пункта 1 статьи 101 Налогового кодекса  РФ либо об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с неявкой лица, участие которого необходимо для их рассмотрения (подпункт 5 пункта 3 статьи 101 Налогового кодекса  РФ) либо о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки. О принятии таких решений налогоплательщик  должен быть уведомлен на основании подпункта  9 пункта  1 статьи 21 Налогового кодекса РФ. Обязательность такого уведомления