Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2009 по делу n А19-14101/08-15. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100 «б»

Тел.[phone] Тел./факс [phone]

E-mail: [email protected]   http:/4aas/arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                              Дело №А19-14101/08-15

«  17  » марта 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена 11 марта 2009 года

Полный текст постановления изготовлен 17 марта 2009 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ткаченко Э.В.,

судей Ячменёва Г.Г., Борголовой Г.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бублиевич Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Иркутска на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Иркутской области от 15 декабря 2008 года по делу №А19-14101/08-15 по заявлению индивидуального предпринимателя Догадина Виктора Николаевича к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Иркутска о признании частично недействительными решения от 27.05.2008 №03-11/2245-802 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»; решения от 27.05.2008 № 03-11/12471-803 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»; требования от 30.06.2008 №3864 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; требования от 30.06.2008 № 3865 об уплате налога, сбора, пени, штрафа; постановления от 14.08.2008 № 3277 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) –организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя,

(суд первой инстанции: Луньков М.В.),

при участии в судебном заседании:

от заявителя – не было (извещен),

от налогового органа – не было (извещен),

установил:

Индивидуальный предприниматель Догадин Виктор Николаевич (далее - предприниматель Догадин В.Н., заявитель) обратился в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Иркутска (далее -  ИФНС по Ленинскому округу г. Иркутска, налоговый орган), уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, о признании недействительными:

-решения от 27.05.2008 № 03-11/2245-802 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 17813 руб. 60 коп. (пункт 1), начисления пени в сумме 9496 руб. 93 коп. (пункт 2), предложения уплатить недоимку по налогу в сумме 89068 руб. и пени в сумме 9496 руб. 93 коп. (пункт 3);

-решения от 27.05.2008 № 03-11/12471-803 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 5505 руб. 98 коп. (пункт 1), начисления пени в сумме 2927 руб. 50 коп. (пункт 2), предложения уплатить недоимку по налогу в сумме 27529 руб. 93 коп. и пени в сумме 2927 руб. 50 коп. (пункт 3);

-требования от 30.06.2008 № 3864 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в части предложения уплатить налог на доходы физических лиц в сумме 89068 руб., пени в сумме 9496 руб. 93 коп., штраф в сумме 17813 руб. 60 коп.;

-требования от 30.06.2008 № 3865 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в части предложения уплатить единый социальный налог в сумме 27529 руб. 93 коп., пени в сумме 2927 руб. 50 коп., штраф в сумме 5505 руб. 98 коп.;

-постановления от 14.08.2008 г. № 3277 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов)-организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя в части взыскания налогов в сумме 116597 руб. 93 коп., пени в сумме 12424 руб. 43 коп., штрафов в сумме 23319 руб. 58 коп.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 15 декабря 2008 года  заявленные предпринимателем требования удовлетворены.

Суд первой инстанции пришел к выводу, что отсутствие ошибок и противоречий в представленных предпринимателем уточненных налоговых декларациях по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу исключало возможность налогового органа истребовать у предпринимателя объяснения и запрашивать у него документы по его финансово-хозяйственной деятельности.

Кроме того, суд первой инстанции признал необоснованными выводы налогового органа о том, что представленными предпринимателем документами не подтверждается обоснованность включения в профессиональные налоговые вычеты расходов на приобретение для перепродажи мото- и автотехники у ООО «Диаль». При этом суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом не представлено доказательств, однозначно свидетельствующих о невозможности осуществления ООО «Диаль» операции по поставке транспортных средств предпринимателю.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обжаловал его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе поставлен вопрос об отмене решения суда первой инстанции и принятии по делу нового судебного акта.

Заявитель ссылается на то, что судом первой инстанции неверно применена статья 88 Налогового кодекса РФ, поскольку для проведения камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу, в ходе которой проверяется правильность исчисления и уплаты налога, налоговый орган вправе затребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.

Вывод суда первой инстанции об обоснованности и документальном подтверждении расходов на приобретение для перепродажи транспортных средств у ООО «Диаль» является неправомерным, поскольку реальность заключенных сделок, оформленных первичными документами, не подтверждается.

ООО «Диаль» по месту регистрации не находится, ее адрес является адресом              « массовой » регистрации; трудовыми и материальными ресурсами для выполнения работ общество не располагало, не имело основных и транспортных средств, численность сотрудников составляет 1 человек, руководитель и главный бухгалтер ООО « Диаль » является учредителем иных организаций; налоги в бюджет не уплачивались; движение денежных средств по расчетному счету организации носит транзитный характер; деятельность общества сводится к обналичиванию денежных средств посредством оформления соответствующих первичных документов, позволяющих создать видимость наличия финансово-хозяйственных отношений с широким кругом лиц.   

Отзыв на апелляционную жалобу не представлен.

О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, своих представителей для участия в судебном заседании не направили. Налоговый орган известил  о возможности рассмотрения дела в отсутствие его представителя.

В соответствии с частью 2 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проанализировав доводы апелляционной жалобы, изучив материалы дела, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, 20 декабря 2007 года предпринимателем Догадиным В.Н. в ИФНС России по Ленинскому округу г. Иркутска представлены уточненные налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2006 год и по единому социальному налогу за 2006 год, по которым проведены камеральные налоговые проверки, результаты которых отражены в Актах № 03-09/5004 от 03.04.2008 и № 03-09/4947 от 03.04.2008 (том 1, л.д. 39-43, 60-64)

В ходе камеральных налоговых проверок установлено, что налогоплательщиком занижена налоговая база для исчисления единого социального налога на 822605, 44 руб., налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц занижена на 827005,44 руб. в результате завышения расходов, учтенных предпринимателем при исчислении налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц налоговым органом принято решение от 27.05.2008 №03-11/2245-802 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым предприниматель Догадин В.Н. привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на доходы физических лиц в виде штрафа в сумме 21502 руб. 20 коп. Предпринимателю также предложено уплатить недоимку по налогу в сумме 107511 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 11452 руб. 61 коп. (том1, л.д. 28-32)

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по единому социальному налогу налоговым органом принято решение от 27.05.2008 № 03-11/12471-803 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым предприниматель Догадин В.Н. привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату единого социального налога в виде штрафа в сумме 8343 руб. 36 коп. Предпринимателю предложено уплатить недоимку по налогу в сумме 41716 руб. 83 коп. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 4431 руб. 87 коп. (том 1, л.д. 55-59).

На основании указанных решений предпринимателю направлены требования от 30.06.2008г № 3864 и № 3865 об уплате налога, сбора, пени, штрафа (том 1, л.д. 20-21).

В связи с неисполнением требований об уплате налогов, сборов, пеней, штрафов в добровольном порядке ИФНС России по Ленинскому округу г.Иркутска принято решение от 14.08.2008 № 3373 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов)-организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации), индивидуального предпринимателя.

На основании решения от 14.08.2008 № 3373 вынесено постановление от 14.08.2008 № 3277 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов)-организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации), индивидуального предпринимателя в общей  сумме 194957, 87 руб., в том числе налогов в сумме 149227, 83 руб., пени в сумме 15884, 48 руб., штрафов в сумме 29845, 56 руб.

Заявитель, не согласившись с оспариваемыми актами налогового органа, обратился в суд с заявлением о признании их в части недействительными.

Как следует из материалов дела, Догадин Виктор Николаевич зарегистрирован в качестве предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Иркутска 03.03.2005, о чем внесена запись в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей за ОГРН 305381006200010 (свидетельство).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

На основании статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаётся доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 4 Приказа от 13.08.2002 «Об утверждении порядка учёта доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», утверждённого Министерством Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430, утверждённого Министерством финансов Российской Федерации № 86 Н (зарегистрирован в Минюсте РФ от 29.08.2002г. № 3756), учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведётся индивидуальным предпринимателями путём фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведённых расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком  самостоятельно  в  порядке,  аналогичном  порядку  определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 235