Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2009 по делу n А19-15170/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, г. Чита, ул. Ленина, 100 "б"

Тел. [phone] Тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]    http:/4aas/arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                    Дело №А19-15170/08

"19" марта 2009 года                          

Резолютивная часть постановления объявлена   17 марта 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен   19 марта 2009 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Доржиева Э.П.,

судей: Клочковой Н.В., Рылова Д.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания   Аюшиновой Е.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  заявителя по делу ООО многопрофильная фирма "Ангара-Строй" на Решение Арбитражного суда Иркутской области от 11 января 2009г. по делу №А19-15170/08, по заявлению ООО многопрофильная фирма "Ангара-Строй" к ИФНС России по Свердловскому округу г.Иркутска о признании частично незаконным решения (суд первой инстанции Чемезова Т.Ю.),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Седых Ю.Н. (доверенность от 10.10.2008г.);

от ответчика: Демьянчикова О.И. (доверенность от 10.02.2009г. №08-06/437),

                        Чуриков В.В. (доверенность от 29.12.2008г. №08-06/4).

установил:

Общество с ограниченной ответственностью многопрофильная фирма "Ангара-Строй" обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к ИФНС России по Свердловскому округу г.Иркутска о признании незаконным решения № 02-16/44 от 15.08.2008 года в части привлечения к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль и НДС в сумме 64628 руб., начисления пени по НДС и налогу на прибыль в сумме 638781 руб., предложения уплатить указанные суммы штрафов и пеней, а также недоимки по НДС и налогу на прибыль в сумме 2152150,99 руб.

Решением от 11 января 2009 года суд отказал в удовлетворении заявленных требований, в обоснование указав, что установленные налоговым органом обстоятельства по поставщикам ООО «СтройСибинвест», ООО «Элвент», ООО «Альянс», ООО «Бизнес-Ресурс», ООО «Регион СМТ», ООО «Одиссей» свидетельствуют о том, что первичные документы содержат недостоверные, противоречивые  сведения, которые не могут являться основанием для принятия НДС к вычету и принятия расходов, уменьшающих сумму доходов по налогу на прибыль организаций.

Не согласившись с указанным решением, ООО многопрофильная фирма "Ангара-Строй" обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме. Считают, что представленные в материалы дела документы свидетельствуют о реальности хозяйственных операций, имеющие пороки в заполнении документов носят формальный характер (нпр. несоответствие дат договоров субподряда датам договоров подряда обусловлено опечаткой – вместо 30.01.05г. указан 30.01.04г., также как и недостоверность актов формы КС-2 и справок формы КС-3. Ошибочное заполнение графы "К платежно-расчетному документу" и указание в графе "главный бухгалтер" вместо подписи главного бухгалтера "не предусмотрено", отсутствие КПП продавца, также не является основанием к отказу в вычетах. Субподрядчики привлекались для выполнения гос.контрактов в случае невозможности осуществления работ за счет  собственных сил и средств. Инспекцией не представлены доказательства, подтверждающие наличие в действиях налогоплательщика признаков недобросовестности. Отсутствие у контрагентов налоговой и бухгалтерской отчетности не может свидетельствовать, что поставка товаров (оказание услуг) не осуществлялась, а поставленные товары не были оплачены. Считают, что налогоплательщик выполнил все предусмотренные налоговым законодательством условия, определяющие его право на вычет по НДС. Отсутствие товарно-транспортных накладных не может само по себе являться основанием для отказа в вычетах. На момент совершения сделки государственная регистрация ООО «СтройСибинвест» не признавалась недействительной. Копия решения суда от 19.06.06г. не заверена надлежащим образом. Юридический адрес ООО «СтройСибинвест» не является адресом массовой регистрации. Достоверных доказательств, что на момент подписания счетов-фактур директор ООО «Элвент» Мерзляков С.Н. умер, не представлено. Письмо УНП ГУВД по Новосибирской области таковым не может быть признано. Пояснения Волосевича С.В. о том, что он не имеет отношения к ООО «Альянс», не могут быть признаны допустимыми доказательствами. На момент совершения сделки ООО «Бизнес-Ресурс» не было исключено из ЕГРЮЛ. Доказательства о смерти директора ООО «Регион СМТ» Кругленко Д.А.на момент подписания счетов-фактур являются недопустимыми. Счета-фактуры ООО «Одиссей» правомерно подписаны Тверетневым, т.к. в тот период он являлся директором общества.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы. Просит решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

Представитель ответчика в судебном заседании не согласился с апелляционной жалобой. Дал пояснения согласно письменному отзыву. Просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

ИФНС России по Свердловскому округу г.Иркутска проведена выездная налоговая проверка ООО многопрофильная фирма "Ангара-Строй" по вопросам правильности исчисления (удержания, перечисления) уплаты налогов и сборов, результаты которой  нашли отражение в акте проверки от 28.05.2008г. №02-16/34.

На основании акта проверки, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, с учетом представленных возражений налоговым органом принято решение №02-16/44 от 15.08.2008 года о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2006 год в виде штрафа в размере 55 572,20 руб., неуплату или неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 9 055,80 руб., ст.123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 52,20 руб., начислены пени в сумме 640 086 руб., в том числе: по налогу на добавленную стоимость -248 537 руб., по налогу на прибыль организаций - 390 244 руб., по налогу на доходы физических лиц - 1 305 руб.; предложено уплатить налоги в сумме 2 152 672,99 руб., в том числе: налог на добавленную стоимость в размере 779 213,93 руб., налог на прибыль в размере 1 372 937,06 руб., налог на доходы физических лиц в размере 522 руб.

Общество, не согласившись с решением инспекции, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в части привлечения к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль и НДС в сумме 64628 руб., начисления пени по НДС и налогу на прибыль в сумме 638781 руб., предложения уплатить указанные суммы штрафов и пеней, а также недоимки по НДС и налогу на прибыль в сумме 2152150,99 руб.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 названного Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Исходя из пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 данного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно положениям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, для применения вычетов по налогам на прибыль и на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур, установленные пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

С учетом изложенных норм законодательства, возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета, а также признание заявленных затрат в качестве расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, возможно лишь при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

Основанием для доначисления спорных сумм налогов, пеней и штрафов явились   установленные налоговым органом обстоятельства по поставщикам ООО «СтройСибинвест», ООО «Элвент», ООО «Альянс», ООО «Бизнес-Ресурс», ООО «Регион СМТ», ООО «Одиссей», которые свидетельствуют о том, что первичные документы, представленные налогоплательщиком содержат недостоверные, противоречивые  сведения и не могут являться основанием для вычетов по НДС и принятия расходов, уменьшающих сумму доходов по налогу на прибыль организаций.

Так, по поставщику ООО «СтройСибинвест» установлено, что представленные договоры строительного субподряда заключены ООО МФ «Ангара-Строй» с субподрядчиком почти на год раньше, чем заключен государственный контракт с заказчиком этих работ, а акт приемки выполненных работ за февраль 2005 г. б/н от 25.02.2005 г. содержит только один раздел: 1. Общестроительные работы.

При этом генподрядчиком ООО МФ «Ангара-Строй» с заказчиком - ГУНЦ РВХ ВСНЦ СО РАМН - на выполнение общестроительных работ по капитальному ремонту 3-го этажа клиники ГУ НЦ РВХ ВСНЦ СО РАМН, оперблока, 3-я очередь в 2005 году был заключен только один государственный контракт № ФБ/20 от 10.01.2005 г., который был полностью выполнен в январе 2005 г. Никакие дополнительные соглашения, предусматривающие другие сроки выполнения работ, увеличение объема работ и т.д. к данному контракту не заключались.

Представленные на проверку акт приемки выполненных работ б/н от 20.02.2004 г. за отчетный период с 01.01.2005 г. по 20.02.2005 г. справка о стоимости выполненных работ и затрат б/н от 20.02.2004 г. за отчетный период с 01.01.2005 г. по 20.02.2005 г.. справка о стоимости выполненных работ и затрат б/н от 25.02.2004 г. (форма КС-3) за отчетный период с 01.02.2005 г. по 25.02.2005 г. составлены на год раньше, чем была совершена операция.

Во всех представленных актах и справках отсутствуют обязательные установленные унифицированной формой реквизиты, а именно: не указаны инвестор и его адрес, адрес генподрядчика, адрес субподрядчика, адрес стройки, что исключает возможность принятия их в качестве первичных документов.

В счетах-фактурах ООО «СтройСибинвест» в графе «главный бухгалтер» вместо подписи главного бухгалтера указано «не предусмотрен», в графе «к расчетно-платежному документу» указаны платежные поручения с другими датами составления, а также не указан код причины постановки на учет.

ООО «СтройСибинвест» состоит на учете в ИФНС по Октябрьскому району г. Новосибирска с 17.12.2003 г., зарегистрировано по адресу: 630102. г. Новосибирск, ул. Восход, 28. По данному адресу общество никогда не находилось. Государственная регистрация ООО «СтройСибинвест» Решением Арбитражного суда Новосибирской области № А45-10269/06-49/341 от 19.06.2006 г. признана недействительной.

ООО «СтройСибинвест» не имело обособленных подразделений, в том числе на территории Иркутской области. В качестве руководителя и учредителя ООО «СтройСибинвест» зарегистрирован Прудников Дмитрий Александрович. Согласно сведениям, содержащимся в федеральной базе данных Единого государственного реестра налогоплательщиков, Прудников Дмитрий Александрович является учредителем 73 организаций, руководителем в